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上國院070830晚高會最后案例

發(fā)表時間：2014/4/5 17:18:00 來源：中大網校 點擊關注微信：關注中大網校微信
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上國院070830晚高會最后案例
一、綜合題

1.正保股份有限公司(下稱正保公司)是以生產電子產品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用的所得稅稅率為33％，采用資產負債表債務法核算所得稅。2007年末，有關資產情況如下：
（1）正保公司擁有一條電子產品的專業(yè)生產線，該生產線賬面價值為7500萬元，預計尚可使用年限為8年。該生產線在剛引進時處于國內先進水平，所生產的產品擁有很高的市場份額，效益良好。2007年末進行減值測試時，該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15％，公司認為15％是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險，因此，在計算其未來現金流量時，使用15％作為其折現率（稅前）。
公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于2009年更新該生產線的齒輪系統，預計為此發(fā)生資本性支出500萬元，這一支出將降低生產線油耗、提高使用效率等，因此將提高資產的運營績效。
公司財務人員在預計該生產線的未來現金流量時產生了爭議，爭論內容如下：
①一種觀點認為在預計未來現金流量時應考慮2009年進行生產線更新改造發(fā)生的現金流出，因為該項更新改良了資產的使用績效；按照這種觀點預計未來現金流量并按照折現率為15％的折現系數計算的現值為7100萬元。
②另一種觀點認為在預計未來現金流量時不應考慮2009年的更新改造支出，因為在預計未來現金流量時應以資產的當前狀況為基礎。按照這種觀點預計未來現金流量并按照折現率為15％的折現系數計算的現值為7260萬元。
（2）正保公司在三年前從德國購入一項某種電子產品的專有生產技術，總價值l 500萬元人民幣，至2007年末，該無形資產賬面余額為l 500萬元，累計攤銷600萬元。經調查發(fā)現，自今年以來，市場上出現了大量的類似該專利生產的產品，使得該專利生產的產品銷量嚴重下降，產品價格也不再占優(yōu)勢，給企業(yè)造成重大不利影響。經測算，該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產生的未來現金流量的現值為720萬元。
（3）正保公司采取多元化經營策略，于2004年向煤炭生產企業(yè)——丁公司投資，擁有丁公司25％的股權，并參與丁公司生產經營決策。該項投資在2007年末的賬面余額為4 500萬元。丁公司在生產經營中，由于能源價格上漲，實現的凈利潤比原計劃多了2倍多。在此有利形勢下，丁公司投入巨額資金進行技術改造，進一步降低了生產成本，并有力保障了生產安全，在未來幾年內將變得更有競爭力，預計實現的效益比2007年翻2翻。
要求：
（1）說明固定資產、無形資產等資產發(fā)生減值的判斷標準；
（2）針對事項1分析說明該公司折現率的選擇是否合理？
（3）針對事項1分析說明在預計未來現金流量時哪種觀點應予以采納？并計算此觀點下應計提的減值準備金額。
（4）針對事項2、3分別分析說明相關資產是否發(fā)生減值，應計提的減值金額以及年末各項資產在資產負債表中應列示的金額。
【正確答案】 1．依據企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，在判斷固定資產、無形資產等資產期末是否發(fā)生減值時，應考慮是否存在下列跡象：
（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌；
（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產以及未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
在判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，應考慮重要性原則。

2.該公司折現率的選擇是合理的。折現率的選擇應能夠反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。該公司選擇的折現率15％是稅前利率，是該資產的最低必要報酬率，且已經考慮有關的貨幣時間價值和特定風險的影響，所以該折現率的選擇是合理的。

3.事項1在預計未來現金流量時應采納第2中觀點。理由：企業(yè)在預計資產的未來現金流量時應以資產的當前狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量，因此，盡管2009年該生產線將進行更新從而改良資產績效，提高資產未來現金流量，但在2007年年末對其進行減值測試時不應將其包括在內。
這種情況下，確定的生產線的可收回金額為7260萬元，賬面價值為7500萬元，所以應計提減值準備7500－7260＝240（萬元）。

4.針對事項2：該專利權因出現了大量類似該專利生產的產品，使相應產品滯銷，難以帶來超額利潤，表明專利權已發(fā)生了減值，應計提無形資產減值準備。根據資料可知，該專利權的可收回金額為720萬元(即該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產生的未來現金流量的現值為720萬元，按照從高原則確定可收回金額為720萬元)。
該專利權應計提的減值準備=無形資產賬面價值－可收回金額=(1 500－600)－720
=180(萬元)。
2007年末該專利權在資產負債表中列示的金額=無形資產賬面余額一累計攤銷一無形
資產減值準備=1 500－600－180=720(萬元)。
針對事項3：正保公司對丁公司擁有25％的股權，并在生產經營中具有重大影響，應采用權益法核算。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果出現減值跡象，應計算可收回金額，計提減值準備。根據本案例分析，被投資單位丁公司由于能源價格上漲，并注重技術改造，使企業(yè)在生產經營中處于有利地位，該長期股權投資沒有出現減值跡象，不計提減值準備。
2007年年末資產負債表中長期股權投資列示的金額為4 500萬元。

2.某事業(yè)單位接受上級單位指示，為系統內部的一個大型會議作籌備工作，通過調查分析，需要購置會議用設備一批，財務處長張某根據市場價格和需要數量編制了一份預算支出表，報請該單位財務部長王某審批，王某認為符合實際需求情況，當即予以批準。
經過籌備，會議如期舉行并取得了圓滿成功。在單位內部的總結慶功會上，財務處長張某提議將該批暫時閑置的設備對外進行投資或出租，與會人員經過討論一致同意這種增收方式，當即決定將一部分設備對外投資，另外的設備對外出租并收取租金，將取得的收入增加該事業(yè)單位的經營收入。
由于技術更新，單位有一批資產被閑置，經過審批可以對外轉讓，該事業(yè)單位在單位樓前豎立一廣告牌，稱單位有一批資產對外出售，有意者可以前來洽談。單位財務部將由此方式取得的銷售收入計入了單位經營收入中。
要求：根據上述資料，分析說明該事業(yè)單位有哪些處理不符合國有資產管理的規(guī)定，應如何處理？
【正確答案】 （1）該事業(yè)單位購置大型會議用設備的程序不符合規(guī)定。根據國有資產管理規(guī)定，事業(yè)單位為舉辦大型會議需要購置規(guī)定限額以上資產的，應區(qū)分是用財政性資金購置還是用其他資金購置，如果是用財政性資金購置，則應當按照規(guī)定程序經主管部門審核，報同級財政部門審批。如果是用其他資金購置的，需報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。本案例中是財務處長擬定預算報該單位財務部長審批，這是不符合國有資產管理規(guī)定的。
（2）單位決定將設備對外投資、出租，請將取得的收入納入單位經營收入的處理不符合國有資產管理規(guī)定。根據國有資產管理規(guī)定，事業(yè)單位將非現金資產對外投資或出租給非國有單位的，應當對相關國有資產進行評估。本案例中沒有相關的評估程序。
按照規(guī)定，除法律有特殊規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產對外投資、出租、出售、擔保的，須經主管部門審批，報同級財政部門審批。本案例中沒有審批程序。
按照規(guī)定，將對外投資、出租取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理，以防國有資產流失。本案例中，該事業(yè)單位將取得的收入直接增加了本單位的經營收入，這是不符合國有資產管理規(guī)定的。
（3）事業(yè)單位將閑置資產對外出售的方式不符合規(guī)定。按照國有資產管理規(guī)定，事業(yè)單位出售、出讓、轉讓、變賣資產數量較多或者價值較高的，應通過拍賣等市場競價方式公開處置。本案例中事業(yè)單位在單位樓前豎立廣告牌私下交易國有資產的方式會造成低估漏估國有資產,低價轉讓國有資產,使國有資產大量流入個人腰包不符合規(guī)定。
國有資產處置收入的核算不符合固定。按照國有資產管理規(guī)定，事業(yè)單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。本案例中將收入直接計入單位經營收入的處理不符合規(guī)定。

3.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
甲公司2007年度財務報告于2008年4月20日經董事會批準對外報出。2008年1月1日至4月30日發(fā)現的部分交易或事項及其會計處理如下：
（1）甲公司2007年12月30日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2007年未確認收入，甲公司的會計處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 3000
貸：庫存商品 3000
（2）甲公司2007年售給C企業(yè)一臺設備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2008年2月1日。由于C企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經甲公司同意，機床待2008年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。甲公司2007年確認了30萬元的收入，并結轉銷售成本16萬元。
（3）2007年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為 1000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂日，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。
2007年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為800萬元。至2007年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。
（4）甲公司2007年按合同規(guī)定確認了對B公司銷售收入計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產品生產完工后，支付了300萬元款項，但該產品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
（5）2007年6月1日，甲公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：甲公司為C司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5000萬元；設計項目于2008年4月1日前完成，項目完成后由C司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C司驗收合格后的次日付清。
2007年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同價款的40％。
至2007年12月31日，甲公司整個項目設計完工進度為70%，實際發(fā)生設計費用2500萬元，預計完成整個設計項目還需發(fā)生設計費用700萬元。
甲公司就上述事項在2007年確認勞務收入5000萬元并結轉勞務成本2500萬元。甲公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，并將已發(fā)生成本結轉為當期費用。
要求：
分析、判斷甲公司上述5個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【正確答案】 事項（1）：
不正確。理由是，分期收款銷售應在發(fā)出商品時按未來應收貨款的現值確認收入。
事項（2）：
正確。
事項（3）：
不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。
事項（4）：
正確。
事項（5）：
不正確。
理由：甲公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。

4.甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2 000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數為1 800萬元，其中，1 500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂了一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。
（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品l 000元。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。
（11）31日，甲單位2004年度預算結余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終預算結余資金為l5萬元，財政授權支付年終預算結余資金為36萬元。
要求：針對上述各個事項，分析甲單位是否需要作會計處理，需要作會計處理的，編制相應的會計分錄。
【正確答案】 （1）甲單位應將授權額度50萬元確認為零余額賬戶用款額度和財政補助收入。
借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　500 000
貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000
（2）甲單位應將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
（3）甲單位對此事項不應作會計處理。
（4）甲單位應按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（5）甲單位應將55萬元確認為事業(yè)支出，增加財政補助收入55萬元；同時，減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
（6）甲單位應增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
借：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
（7）甲企業(yè)應將差旅費和辦公用品支出計入事業(yè)支出。
借：事業(yè)支出 49 000
貸：現金 49 000
（8）甲單位對此事項應不作會計處理。
（9）因購貨發(fā)票未到，甲單位應不作會計處理。
（10）甲單位確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產和固定基金9萬元。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
（11）對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
借：財政應返還額度――財政直接支付　　　　　　　　　　　　150 000
　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
借；財政應返還額度――財政授權支付　　　　　　　　　　　　360 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　360 000

5.ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。
經多次討論和研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表所示：
　　　　　ABC公司預計費用項目及開支金額　　　　　　　　　　　　單位：元
費用項目 開支金額
業(yè)務招待費 180000
勞動保護費 150000
辦公費 100000
廣告費 300000
保險費 120000
合　計 850000
經過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外，都不能再壓縮了，必須得到全額保證。
根據歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本－效益分析，得到以下數據：
　　　　　　　　　　　　　　
ABC公司成本－效益分析表
成本項目 成本金額 收益金額
業(yè)務招待費
廣告費 1
1 4
6

要求：
（1）權衡上述各項費用開支的輕重緩急排除三個層次和順序；
（2）假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財力資源只有700000元，根據以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實預算資金：
①確定不可避免項目的預算金額；
②確定可分配的資金數額；
③按成本－效益比重將可分配的資金數額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配。
【正確答案】 （1）因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次；
因為業(yè)務招待費和廣告費可根據預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本－效益最大，應列為第二層次；業(yè)務招待費的成本－效益相對較小，應列為第三層次。
（2）不可避免項目的預算金額＝150000＋100000＋120000＝370000（元）
　　可分配的資金數額＝700000－370000＝330000（元）
　　業(yè)務招待費可分配資金＝330000×4/（4＋6）＝132000（元）
　　廣告費可分配資金＝330000×6/（4＋6）＝198000（元）或＝330000－132000＝198000（元）

6.藍天股份有限公司(下稱藍天公司)是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)集團，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經營管理。
（1）藍天公司為了擴大市場份額，提高旅游主業(yè)的核心競爭力，進行了如下并購業(yè)務：
2007年藍天公司收購了甲出租汽車公司。藍天公司擁有6 000輛出租汽車，在當地擁有較大的市場份額。甲出租汽車公司與藍天公司同屬和平企業(yè)集團，甲出租汽車公司因規(guī)模小，只有200輛出租汽車，經濟效益較差。經協商，本次收購以2007年3月31日為基準日，按會計師事務所審計后的甲公司凈資產的120％作為對價，藍天公司取得甲出租汽車公司的全部股權，所需的審計費用10萬元由藍天公司承擔。
經會計師事務所審計，甲公司2007年3月31日總資產為2 300萬元，負債總額為500萬元，凈資產為1 800萬元。甲公司按凈資產的120％，即2 160萬元用銀行存款支付給了母公司。2007年4月1日，甲公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為藍天公司的一個業(yè)務分部，進行吸收合并。
(2)2007年藍天公司其他長期股權投資情況如下：
①藍天公司投資于乙飯店，擁有乙飯店80％的表決權資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2007年實現凈利潤3億元；
②藍天公司投資于丙度假村，2007年6月30日持股比例為30％；7月1日再投資后持股比例為70％。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權以其持股比例享有相應的表決權。
③藍天公司于2007年8月1日支付1000萬美元收購了境外丁餐館，丁餐館位于北美，注冊資本l 200萬美元，藍天公司收購后擁有丁餐館70％的表決權資本。丁餐館2007年度實現凈利潤200萬美元，其中，1～7月份實現凈利潤80萬美元。
④藍天公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80％的表決權資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭激烈，2007年末已資不抵債，凈資產為－100萬元。
⑤藍天公司投資于己汽車修理公司，擁有該公司5％的表決權資本，對己公司沒有重大影響。己公司注冊資本為4 000萬元，擁有先進的修理設備，在競爭中占據有利地位，藍天公司的大部分出租汽車均在己汽車修理公司修理。
要求：
1．請根據資料(1)，回答以下問題：
(1)指出藍天公司收購甲出租汽車公司是屬于同一控制的企業(yè)合并還是非同一控制的企業(yè)合并，并說明理由。
(2)請指出上述企業(yè)合并的合并日，并說明理由。
(3)請說明藍天公司對合并甲公司的交易中所取得的資產、負債入賬價值的確定基礎，并說明理由。
(4)請說明藍天公司支付的對價與取得的甲公司凈資產賬面價值之間差額應如何進行處理以及說明藍天公司支付的審計費的處理原則。
2．根據資料(2)，分析、判斷哪些公司應納入藍天公司的合并范圍?并說明理由。
3．根據資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時，藍天公司應如何反映合并凈利潤?
【正確答案】 1．(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。藍天公司與甲出租汽車公司，屬于和平企業(yè)集團內，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)藍天公司合并甲出租汽車公司的合并日為2007年4月1日。
理由：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得對被合并方控制權的日期為合并日。藍天公司在4月1 日全面接收甲出租汽車公司，取得控制權，應作為合并日。
(3)藍天公司對合并甲出租汽車公司的交易中所取得的資產、負債，應以甲出租汽車公司的原賬面價值作為入賬基礎。
理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。
(4)藍天公司支付的對價2 160萬元與取得的甲公司凈資產賬面價值l 800萬元之間差額360萬元，應沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積和未分配利潤。藍天公司支付的審計費應計入當期管理費用。
2．藍天公司應將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。己汽車修理公司不應納入合并范圍。
理由：藍天公司擁有乙飯店80％的表決權資本，乙飯店屬于藍天公司的子公司；藍天公司通過收購丁餐館70％表決權資本，使丁餐館成為藍天公司的子公司；藍天公司擁有戊旅行社80％的表決權資本，雖然該公司資不抵債，但藍天公司仍能控制戊旅行社，應將其納入合并范圍。藍天公司原擁有丙度假村30％的持股比例，追加投資后增至70％，達到控制，應納入合并范圍。
己汽車修理公司不屬于藍天公司的子公司，不應將其納入合并范圍。
3．藍天公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此，在合并利潤表中只反映8月份之后實現的凈利潤120萬美元。
來源:-高級會計師考試

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（責任編輯：vstara）

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