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政府收支分類(lèi)是按照一定的原則、方法對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類(lèi)別和層次劃分,以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。
【拓展】在學(xué)習(xí)時(shí),應(yīng)把握的幾大類(lèi)別,分類(lèi)是會(huì)計(jì)很重要的理念。資金運(yùn)動(dòng)是一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象,如果將其比喻為一塊蛋糕,那么會(huì)計(jì)要素如同一把刀將其該蛋糕切割為“六塊”,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),以體現(xiàn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。
政府的資金運(yùn)動(dòng),也就是政府的會(huì)計(jì)對(duì)象,預(yù)算會(huì)計(jì)將其切割為“五塊”,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類(lèi),而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類(lèi),這里我們所講解的政府收支分類(lèi)科目,也就是對(duì)政府會(huì)計(jì)中 “收入和支出”的分類(lèi)。
政府收支分類(lèi)科目,也稱(chēng)為預(yù)算科目,是政府收支分類(lèi)的具體項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的財(cái)預(yù)[2006]13號(hào)《關(guān)于政府收支分類(lèi)改革方案的通知》,從2007年1月1日起全面實(shí)施政府收支分類(lèi)改革,政府收支分類(lèi)體系由“收入分類(lèi)”、“支出功能分類(lèi)”和“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”三部分構(gòu)成。
(一)收入分類(lèi)(6類(lèi)、4級(jí))
收入分類(lèi),主要反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì),根據(jù)目前我國(guó)政府收入構(gòu)成情況,結(jié)合國(guó)際通行的分類(lèi)方法,將政府收入分為類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)。根據(jù)財(cái)政部制定的《2010年政府收支分類(lèi)科目》,收入分類(lèi)科目的類(lèi)級(jí)科目包括:稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中,“款”一級(jí)科目設(shè)置情況如下:
1.稅收收入。分設(shè)21款:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用和牌照稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。這是財(cái)政預(yù)算收入的主體。
2.社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。分設(shè)6款:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。也就是通常所說(shuō)的“五險(xiǎn)”。
3.非稅收入。分設(shè)8款:政府性基金收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。
注意:農(nóng)網(wǎng)還貸資金是向電力用戶(hù)征收的政府性基金,專(zhuān)項(xiàng)用于農(nóng)村電網(wǎng)改造貸款還本付息。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(國(guó)發(fā)[1996]29號(hào))的規(guī)定,農(nóng)網(wǎng)還貸資金納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理。
4.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款:國(guó)內(nèi)貸款回收本金收入、國(guó)外貸款回收本金收入、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國(guó)外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。
5.債務(wù)收入。分設(shè)2款:國(guó)內(nèi)債務(wù)收入、國(guó)外債務(wù)收入。
6.轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)10款:返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金、債券轉(zhuǎn)貸收入。
注意:轉(zhuǎn)移收入(transfer income):不是作為生產(chǎn)要素提供的勞務(wù)的報(bào)酬的收入,從而也是不能計(jì)入國(guó)民收入的收入,居民戶(hù)所得到的政府的轉(zhuǎn)移支付、退休金以及私人贈(zèng)予等,都屬于轉(zhuǎn)移收入。
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