案例

資料：

A公司于2010年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2011年1月30日以每噸60歐元的價格購入50噸橄欖油。A公司為規避購人橄欖油成本的外匯風險，于當日與某金融機構簽訂了一份3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1歐元= 45人民幣元，合同金額為3 000歐元0 2011年1月30日，A公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購人橄欖油。

假定：

1. 2010年12月31日，歐元對人民幣遠期匯率為l歐元=44.8人民幣元，人民幣的市場利率為6%;

2. 2011年1月30日，歐元對人民幣即期匯率為1歐元=44.6人民幣元;

3.該套期符合套期保值準則所規定的運用套期會計的條件;

4.不考慮增值稅等相關稅費。

要求：

根據以上資料，編制A公司開展套期業務的會計分錄

案例二答案

情形1:A公司將上述套期劃分為公允價值套期

1. 2010年11月1日

遠期合同的公允價值為零，不作賬務處理，將套期保值進行表外登記。

2. 2010年12月31日

遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12) =597(人民幣元)

借：套期損益597

貸：套期工具——遠期外匯合同597

借：被套期項目——確定承諾 597

貸：套期損益 597

3. 2011年1月30日

遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.6) ×3 000 =1 200(人民幣元)

借：套期損益 603

貸：套期工具——遠期外匯合同 603

借：套期工具——遠期外匯合同 l 200

貸：銀行存款 1 200

借：被套期項目——確定承諾 603

貸：套期損益 603

借：庫存商品——橄欖油 133 800

貸：銀行存款 133 800

借：庫存商品——橄欖油 l 200

貸：被套期項目——確定承諾 1 200

(將被套期項目的余額調整橄欖油的人賬價值)

情形2:A公司將上述套期劃分為現金流量套期

1. 2010年11月1日

不作賬務處理，將套期保值進行表外登記。

2. 2010年12月31日

遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12)=597(人民幣元)

借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 597

貸：套期工具——遠期外匯合同 597

3. 2011年1月30日

遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.6) ×6 000 =1 200(人民幣元)

借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 603

貸：套期工具——遠期外匯合同 603

借：套期工具——遠期外匯合同 1 200

貸：銀行存款 1 200

借：庫存商品——橄欖油 133 800

貸：銀行存款133 800

A公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額(凈損失)暫記在所有者權益中，在處置橄欖油影響企業損益的期間轉出，計入當期損益，該凈損失在未來會計期間不能彌補時，將全部轉出，計入當期損益。

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（責任編輯：vstara）