所得稅會計的目的，是通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。

　　一、資產、負債的計稅基礎

　　（一）資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。例如，企業于20×5年1月1日購入一項固定資產，取得時按照會計規定及稅法規定確定的成本均為400萬元，企業預計該項固定資產的使用年限為8年，稅法規定該類固定資產的折舊年限為5年，凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產當年年末，該資產的計稅基礎為320萬元，即按照稅法規定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　（二）負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例如，企業銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規定，企業在銷售商品的期間，在確認銷售收入的同時，應估計該項保修義務的金額，并作為預計負債確認。按照稅法規定，有關的保修費用只有在實際發生時才能夠稅前扣除。企業當期如果按照會計規定確認了100萬元的預計負債，而該項保修義務預計在以后3年逐期發生，則按

　　照稅法規定，有關的保修費用在實際發生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎為0.

　　二、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據該差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　（一）應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。沿用本章所舉固定資產的例子，在取得資產當年年末，在不考慮其他因素的情況下，該項固定資產的賬面價值為350（400—400÷8）萬元，其計稅基礎為320（400—400÷5）萬元，從取得當年年末的情況看，企業在未來期間自該項資產至少可以取得350萬元的經濟利益流入，但其中只有320萬元按照稅法規定可以自未來應稅所得中扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應稅金額30萬元，為應納稅暫時性差異。

　　（二）可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或是負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。例如，本章中所舉預計保修費用的例子中，企業按照會計規定預計的100萬元負債，在未來期間實際發生時可稅前扣除，即其賬面價值100萬元與計稅基礎0之間的差額100萬元可以減少未來期間的應稅金額，形成可抵扣暫時性差異。

　　三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認

　　（一）遞延所得稅資產的確認

　　1.確認遞延所得稅資產的情況

　　企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。例如。本章中所舉預計保修費用的例子中，假定企業預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業應確認遞延所得稅資產33萬元，同時減少所得稅費用33萬元。

（責任編輯：vstara）

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