首先，核查資料．初步判斷企業是否存在賬外經營。審計時可以采用分析性復核技術，將企業本年度的銷售賬簿、原材料購領賬簿、水、電等主要項目的支出數額進行對比，如果本年度的原材料、水、電等消耗數額與以前年度相當或者大于上年度，而銷售簿上所反映銷售數額卻低于上年度，則基本可以判斷出該企業存在賬外經營、偷漏增值稅等問題。這一步實際上利用了收人與支出的配比原則，從企業的生產流程人手，審查其原材料的消耗，水電費的消耗，這些因素都是與生產過程存在因果關系的，你生產多少產品，實現多少銷售收人就需要多少原材料、水電的消耗與之相對應，用這種方法來判斷是否存在賬外經營的行為非常有效。

    其次，實施全面審計，尋找證據。既然已經判斷存在賬外經營的行為，那么下一步就要找出證據。作者認為審計時可以從以下兩個方面人手：①現場觀察，到生產現場走訪職工，了解產、供、銷等方面的情況。②審閱企業年度生產銷售計劃、年終生產、銷售業績考核資料、生產定額、工資定額、運費支出等原始資料，看是否存在不合理的數據，如年終銷售業績考核數明顯大于賬面銷售數；原材料消耗定額沒有增大，而消耗量增大；賬面銷售量減少，裝卸工資定額沒有提高，而年度裝卸工資總額在定額沒有提高的情況下卻有所增長等。這一步中，我們不難看出賬外信息的重要性，就賬查賬往往無法發現賬外經營行為，同時在尋找證據過程中把充分利用賬外信息和企業生產流程特征緊密的結合起來，這一點尤為重要，同時，也是實際操作中的難點。

    最后，做好延伸審計。就是根據第二步審計出的企業與有關單位進行賬外經營的情況對有關單位進行財務延伸審計，核實賬外經營偷漏增值稅的具體數額并作出相應的審計處理。

（責任編輯：vstara）

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