第七章；企業(yè)合并會計（二） --購并日的合并會計報表 第一節(jié)：合并會計報表概述 一、合并會計報表的特點： 

1、合并會計報表：含義指母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果，財務(wù)狀況以及財務(wù)變動情況的會計報表。 

2、與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般 有以下特點：（1）合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復合會計主體。（2）合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的（4）合并會計報表有其獨特的編制方法。 

二、合并會計報表的合并理論 1、合并理論是指：如何認識指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 

2、指導編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論；所有權(quán)理論。 

（1）母公司理論：含義是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。 母公司理論包括兩個基本要點： A；強調(diào)母公司股東的利益； B；以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。 

（2）實體理論含義是指：各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表的整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為了整個經(jīng)濟聯(lián)合體服務(wù)的。 

（3）所有權(quán)理論是指： 在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)在所購成的經(jīng)濟實體中的平等關(guān)系，而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)。 

三、合并會計報表的合并范圍： 1、簡述題：簡述納入合并會計報表編制的被投資企業(yè)的范圍。答：根據(jù)母公司理論，我國規(guī)定納入合并會計報表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)： A：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本； B：母公司間接擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本； C：直接和間接方式合并擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 

（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)： A：與被投資企業(yè)的其他投資者達成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； B：根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策； C：有權(quán)任免公司董事會和等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員； D：在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。 

2、簡述題：不納入合并會計報表的企業(yè)范圍：答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)品稅程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。（5）受所在國外匯管制及其管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 

四、合并會計報表的種類：（一）合并會計報表按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類： 

1、合并資產(chǎn)負債表；含義指是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期財務(wù)狀況的報表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，再抵銷個別資產(chǎn)負債表所包括的企業(yè)集團內(nèi)部子公司之間的影響企業(yè)集團資金總額計量的往來事項編制的．
 
2、合并利潤表：是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期內(nèi)的經(jīng)營成果的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤表的基礎(chǔ)上，再抵銷個別利潤表所包含的企業(yè)集團內(nèi)部母子公司之間影響企業(yè)集團利潤總額計量的內(nèi)部交易事項編制的． 

3、合并利潤分配表：含義是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果分配情況的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤分配表的基礎(chǔ)上，抵銷母子公司之間的利潤分配后編制的． 

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