1.前進股份有限公司(以下簡稱“前進公司”)是生產一種機電設備的上市企業，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關資產狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進公司產成品的單位成本為 1200 元，數量為 5 000 臺。
2006 年 6 月，前進公司與 C 企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進公司按每臺 1500 元的價格向 C 企業提供產品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ，前進公司所售該產品的市場價格為 1400 元。估計銷售稅費為售價的 10 %。
原材料是為生產產品而持有的，其中有 20 萬元已霉爛變質，已不存在利用價值; 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產成品，尚需發生加工成本 160 萬元，預計可生產 4500 臺。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設不考慮銷售費用及相關稅金為零。
[分析]1.按照企業會計準則的規定，存貨在期末應當按照成本與可變現凈值孰低的原則計價。
如果存貨的可變現凈值低于存貨的成本，該存貨就發生了跌價。應計提跌價準備。
(1)產成品：
有合同的產成品：
可變現凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 %× 3000=405 (萬元)>其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備。
沒有合同的產成品：
可變現凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費
=1400 × 90 %× 2000=252 (萬元)>這部分產成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計提存貨跌價準備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產產品的可變現凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金 =1400 × 4500=630 (萬元)>產品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備。
對于其中已霉爛變質的 20 萬元，已不存在利用價值，應全額計提存貨跌價準備。
故，存貨需計提 20 萬元跌價準備。 來源:-高級會計師考試

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