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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題[案例分析題五]

發(fā)表時(shí)間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題[案例分析題五]
  資料:華興公司為境內(nèi)上市公司,主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%.注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí):

  (1)2002年9月20日,該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。 合同規(guī)定,采用視同買斷方式進(jìn)行代銷,甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái),每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格,以下同)50萬元。至12月31日,該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備,收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。該公司在2002年度確認(rèn)銷售80臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

  (2)2002年10月10日,該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B電子設(shè)備60臺(tái),每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。B電子設(shè)備每臺(tái)的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺(tái)發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對(duì)該B電子設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收后已如數(shù)將貨款通過銀行匯至該公司。該公司在2002年度以每臺(tái)400萬元的價(jià)格確認(rèn)銷售收入,并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)對(duì)外銷售,不向其他公司銷售。

  (3) 2002年10月15日,該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備1臺(tái)的合同,合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定,該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬元;C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常,且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬元。 至12月31日,該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè),安裝工作尚未開始。C設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)500萬元。該公司在2002年度按800萬元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入,并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

  (4) 2002年10月18日,該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同,合同總價(jià)款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作,至12月 31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%,發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì),2003年3月30田將全部完工,預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬元。該公司在2002年將收到的240萬元全部確認(rèn)為收入,并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

  (5)12月20日,該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定,該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺(tái),每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。12月22日,該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定,該公司應(yīng)在2003年3月20日前以每臺(tái)408萬元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款;在2002年度已按每臺(tái)400萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入,并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  要求:

  分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確?并說明理由。

  「分析與提示」

  本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn),應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例(1)中,該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái),但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺(tái)。

  本案例(2)屬于商品銷售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn),首先要判斷該銷售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方,如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入;反之則不能確認(rèn)收入。其次,要對(duì)銷售客戶進(jìn)行判斷,如果銷售客戶屬于關(guān)聯(lián)方,則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例(2)似屬于關(guān)聯(lián)方交易,應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例(2)中,該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)銷售,按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定,即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的,按銷售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷售收入。根據(jù)本案例(2)的資料,該公司向乙企業(yè)的銷售價(jià)格為其銷售商品賬面價(jià)值的160%(400萬元÷250萬元),超過120%,似應(yīng)按每臺(tái)300萬元(250萬元×120%)的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷售收入。

  本案例(3)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí),必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(3)中,在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方,但安裝工作尚未開始,似不應(yīng)確認(rèn)收入。

  本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn),首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同,如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同,則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入;其次,在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%,70%的工作量將在第二年完成,似應(yīng)按照已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。

  本案例(5),首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中,對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后,又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看,該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù),但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同,并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí),必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。

  其次,如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務(wù),則應(yīng)按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計(jì)量相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù),則應(yīng)接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。本案例(5)似屬于融資業(yè)務(wù),不應(yīng)確認(rèn)收入。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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