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2011年初級經濟師考試輔導資料：財政稅收-所得稅制度

第三節 個人所得稅制

重點難點及典型例題分析：

個人所得稅是對個人所取得的各項應稅所得征收的一種稅。

一、 熟悉該稅種關于納稅人、征收對象、稅率的規定

我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的個人以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

注：個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務。居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國境內繳納個人所得稅。根據個人所得稅法的規定，居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標準(條件)的納稅人，非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。

個人所得稅的征收對象是納稅人從中國境內和境外取得的所得，是以納稅人的全部所得為基數，按照稅法規定的應納稅所得的范圍、計算標準和計算方法計算出來作為計稅依據的那部分所得額。

個人所得稅分別設置超額累進稅率和比例稅率兩種。

個人所得稅的稅率是按照所得項目的不同分別確定的。

（一）工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率從5%一45%。

（二）個體工商業戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用五級超額累進稅率，稅率從5%一35%。

對承包經營、承租經營所得的適用稅率又分為兩種情況:

(1)承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是接合同(協議)規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進稅率征稅;

(2)承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅。

（三）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%－20%×30%)。

（四）勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收，其具體辦法是:個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。因此，勞務報酬所得實際適用的稅率為20%、30%、40%的三級超額累進稅率。

（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

【例題1】下列所得適用20%的比例稅率的有（ ）。

A．財產租賃所得

B．財產轉讓所得

C．稿酬所得

D．個體工商業戶的生產、經營所得

E．工資薪金所得

【答案】ABC

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