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經濟師考試中級經濟基礎輔導筆記：行政事業單位會計三

9、支付程序

財政性資金的支付方式有財政直接支付、財政授權支付兩種。

財政直接支付，由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(商品或勞務供應商)或用款單位賬戶(預算單位)。

財政授權支付，預算單位按財政部門的授權自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

①財政直接支付程序：財政直接支付的財政性資金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。其流程

1)一級預算單位向財政部門國庫支付執行機構提交財政直接支付匯總申請書;

2)符合條件后，由該機構開具財政直接支付匯總清單額度通知單和財政直接支付憑證，并加蓋財政部門管理機構印章簽發后，分別送到中國人民銀行和代理銀行;

3)代理銀行根據財政直接支付憑證及時將資金直接支付給收款人或用款單位。

代理銀行根據國庫支付執行機構的支付指令，將當日實際支付的資金按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單和國庫單一賬戶進行資金清算。

代理銀行根據財政直接支出憑證辦理支出后，開具財政直接支付入賬通知書，發給一級預算單位和基層預算單位。該通知書是他們收到(付出)款項的憑證，一級預算單位有下屬二級或者多級預算單位的，由一級預算單位向他們提供收到或者付出款項的憑證。

②財政授權支付程序流程：

適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出管理的購買支出、零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元RMB的購買支出、年度財政投資不足50萬元RMB的工程采購支出、特別緊急的支出、財政部門批準的其他支出。

1)財政部門以批準的一級預算單位用款計劃中的月度授權支付額度，每月25日前以財政授權支付匯總清算額度通知書、財政授權支付額度通知書的形式，分別通知中國人民銀行、代理銀行;

2)代理銀行收到財政授權支付額度通知書后，向相關預算單位發出財政授權支付額度到賬通知書，基層預算單位根據該通知書所確定的額度支用資金。

代理銀行憑據財政授權支付額度通知單受理預算單位財政授權支付業務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算;

預算單位支用授權額度時，填制財政部門統一制定的財政授權支付憑證(或新版銀行票據和結算憑證)關代理銀行，

③預算結余資金的處理

預算單位結余資金的數額 = 財政部門批復的部門預算數額 + 上年預算結余數額 – 當年財政國庫已支付數額(包括財政直接支付數額、財政授權支付數額+應繳回財政部門數額后的余額計算)

結余的資金應由財政部門核定;財政部門下達預算結余后，預算單位根據核定的上一年度預算結余和下年度的預算，按規定程序申請使用資金。

10、國庫集中支付業務的核算

①財政直接支付的核算

收入的確認和計量，行政事業單位對于財政直接支付的資金，應在收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

財務處理：1)工資，行政單位借經費支出、貸撥入經費，事業單位借事業支出、貸財政補助收入;2)購買材料服務的款項，行政單位借經費支出、貸撥入經費，事業單位借材料等科目、貸財政補助收入;3)購置固定資產等款項，行政單位借經費支出、貸撥入經費，同時借固定資產、貸固定基金;事業單位借事業支出、貸財政補助收入，同時借固定資產、貸固定基金。

②財政授權支付核算

收入的確認和計量，行政事業單位應于收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

財務處理：1)行政事業單位應設置零余額賬戶用款額度科目，收到授權支付到賬通知書后，根據通知書所列數額，借零余額賬戶用款額度、貸撥入經費或財政補助收入; 2)行政事業單位購買物品服務等支用額度時，借經費支出或事業支出、材料等科目，貸零余額賬戶用款額度，屬購入固定資產的，同時借固定資產、貸固定基金3)從零余額賬戶提取現金，借現金、貸零余額賬戶用款額度。

③年終預算結余資金的核算

1)財政直接支付年終預算資金的財務處理。

年終，依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借財政應返還額度財政直接支付、貸撥入經費或財政補助收入;下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在使用預算資金時，借有關支出類科目、貸財政應返還額度財政直接支付。

2)財政授權支付年終預算資金的財務處理。

年終，依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借財政應返還額度財政授權支付、貸零余額賬戶用款額度;如年度財政授權支付預算指標數>零途額賬戶用款額度下達數，借財政應返還額度授權支付、貸撥入經費或財政補助收入;

下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借零余額賬戶用款額度、貸財政應返還額度財政授權支付;如下年度收到財政部門批復的，上年未下達零余額賬戶用款額度，借零余額賬戶用款額度、貸財政應返還額度財政授權支付。

11、行政事業單位會計報表的種類

①行政單位會計報表，反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。同時行政單位應按規定報送月度、季度、年度會計報表(年度決算)，均為月末、季末、年末編制。

月報、季報：按“資產+支出=負債+凈資產+收入”編排，左方資產部類，右方負債部類，左、右合計相等;

年報：按“資產-負債=凈資產”編排，左方資產類，右方負債、凈資產，左、右方合計相等。

收入支出總表的項目按收入、支出的構成及其結余分項列示。

②事業單位會計報表，反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注、收支情況說明書等。其余同上。收入支出總表的項目按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。

12、編制年度決算的要求：

①清理結算;②核對一致;③正確截止(年度的應撥款項，應于12.31前匯達對方;對所屬單位的預算撥款、預算外資金撥款截止12.25前);④及時入賬(截止12.31);⑤清理往來;⑥銀行對賬;⑦清理盤點;⑧決算調整。

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（責任編輯：中大編輯）