五、會計基本前提

會計基本前提，亦稱為會計基本假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，是指面對變化不定的社會經濟環境，會計人員對某種情況按進行會計工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規定，是組織會計核算工作的基本前提。會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計所服務的特定單位。會計是在每一個會計主體中進行的。會計核算應當以一個特定獨立的或相對獨立的經營單位為對象，所以會計主體一般是在經濟上獨立或相對獨立，可以單獨進行確認計量的單位。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體，是會計核算的重要前提，是為了把會計主體的經濟業務與其他會計主體以及投資者的經濟業務劃分開。會計主體確定之后，會計人員只是站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經濟活動。會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體，會計主體可以是營利性組織，也可以不是營利性組織，如行政事業單位、企業、企業的分支機構、企業內部相對獨立的某個生產車間、可以作為費用報銷單位的企業內部職能部門、由多個法人組成的企業集團、合伙企業等。但是，作為一個會計主體，必須有獨立的資金活動，獨立地進行核算，可以獨立編制財務報告。

會計主體規定了會計核算內容的空間范圍，這一前提就是要明確會計所提供的信息，特別是會計報表，反映的是特定會計主體的財務狀況與經營成果，這一前提要求在會計核算中既不能將本會計主體與其他會計主體混蒲，也不能將本會計主體的會計事項遺漏或轉移。

(二)持續經營

持續經營是指會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提，在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，而不考慮企業停業或破產清算，也不考慮企業大規模削減業務，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。明確持續經營這一前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員在此基礎上選擇會計政策和會計估計方法。會計主體確定后，只有假定這個作為會計主體的企業是持續、正常經營的，假定在可以預見的未來，企業的經營活動將以既定的經營方針和目標持續經營下去，而不會面臨破產清算，會計原則和會計程序才可能建立在正常非清算的基礎之上，這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩定性，才能建立起諸如歷史成本原則、權責發生制原則等會計確認和計量的一般原則，固定資產才能根據歷史成本進行記錄，并按期計提折舊將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。企業在信息的收集和處理上所采用的會計方法才能保持穩定，會計核算才能正常進行。例如，只有在持續經營的前提下，企業的資產和負債才區分為流動的和長期的;企業資產才能以歷史成本計價，而不是以現行成本或清算價格計價;才有必要和可能進行會計分期，并為采用權責發生制奠定基礎;才使正確區分資本與負債成為必要。

(三)會計分期

會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業持續不斷的生產經營活動期間，劃分為若干連續的、等距的會計期間，以便分期結算賬目，計算盈虧，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計分期是建立在持續經營基礎上的。會計期間就是在會計工作中為核算生產經營活動或預算執行情況所規定的起訖日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定，中期一般是指短于一個完整的會計年度的報告期間。明確會計期間這個前提，才產生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了會計確認和計量的基準，產生了收付實現制和權責發生制，才能正確貫徹配比原則。只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經營成果的資料，才能進行會計信息的對比。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指企業在進行會計確認、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進行記錄，反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。

對企業經濟活動的計量，可以采用多種計量單位，如實物數量、貨幣、重量、長度、體積等，由于各種經濟活動的非貨幣計量單位，具有不同的性質，在量上無法比較，為了連續、系統、全面、綜合地反映企業的經濟活動，會計核算客觀上需要一種統一的計量單位作為會計核算的計量尺度，貨幣作為一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，自然被選擇作為會計核算的計量單位。明確貨幣計量這一前提，才能對所有會計對象采用同一種貨幣作為統一尺度來進行計量，并把企業經營活動和財務狀況的數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。我國《企業會計準則》規定，企業會計應當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。以貨幣作為統一計量單位，還包含著幣值穩定的假設，當貨幣本身的價值波動不大，或前后波動能夠被抵消時，會計核算中認為幣值是基本穩定的，而不考慮貨幣價值的波動因素。當然，貨幣計量的假設并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位，有時在會計核算中也輔以實物數量等計量單位。

綜合上述會計核算的四個基本前提說明，會計要確定會計所服務的特定單位和范圍，采用貨幣這一統尺度，在持續經營條件下選擇恰當的會計方法對日常的經濟業務進行確認、計量，并按等距期間定期編制出完整、準確的會計報表，就構成了企業開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論基礎。

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（責任編輯：中大編輯）

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