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經濟師考試中級經濟基礎輔導筆記：行政事業單位會計二

5、行政事業單位凈資產

行政單位的凈資產，指行政單位資產減負債、收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

事業單位的凈資產，指資產減去負債，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等，專用基金包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

計量和核算：行政事業單位的凈資產應按照實際發生額記賬。

①固定基金，1)購建固定資產按發生的實際成本入賬;2)盤虧處理固定資產時，按固定資產的賬面原價沖減固定基金;3)盤盈固定資產，按重置完全價值入賬;4)融資租入固定資產，按實際支付的租金入賬;5)接受捐贈固定資產的，按市場價或有關憑證價值以及接受捐贈時發生的相關費用入賬;

②事業基金，指事業單位擁有的非限定用途凈資產，分為一般基金、投資基金。1)用固定資產、無形資產對外投資時，按評估價或合同協議確定的價值入賬;2)用材料對外投資，按合同協議確定的價值以及一般納稅人應交的增值稅減去銷項稅額入賬;3)轉入對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉入一般基金。

③專用基金，包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、其他基金(住房基金等)。專用基金增加時，應按當期實際提取轉入的數額記賬，減少時應按當期實際支出數額記賬。

④結余，行政單位結余，指各項收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經費結余、專項資金結余，兩種結余應分別核算。

事業單位結余，指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。用公式：

事業結余 = 財政補助收入+上級補助收入+附屬事業繳款+事業收入+其他收入-撥出經費-事業支出-上繳上級支出-非經營業務負擔的銷售稅金-對附屬單位補助

年終經營結余通常應轉入結余分配，虧損不結轉。

⑤結余分配，1)有所得稅繳納業務的事業單位計算應交所得稅;2)事業單位按規定計提專用基金(職工福利基金)，進行上述分配后結存的，當年未分配結余轉入一般基金。

6、行政事業單位收入

行政單位的收入，指行政單位為開展業務活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。

撥入經費是預算經費，由財政部門或上級主管單位撥入經費;預算外資金收入，收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金;其他收入，包括業務活動中不上交財政的零量雜項收入、有償服務收入、有價證券收入、銀行存款利息收入。

事業單位的收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、營業收入、附屬單位繳款、其他收入、基本建設撥款收入等。上級補助收入，是非財政補助收入;其他收入包括對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入等。

計量和核算：

行政單位的收入采用收付實現制核算;事業單位一般采用收付實現制核算，但事業單位的營業收入可采用權責發生制核算;事業單位的長期項目的收入，應根據項目年度完成進度予以合理確認;取得收入為實物時，應根據有關憑據確認其價值或者參照其市價確定。

7、行政事業單位支出

行政單位的支出，指開展業務活動發生的各項資金耗費及損失。根據資金管理要求，分為經常性支出、專項支出。

事業單位的支出，指開展業務活動或其他活動發生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。經營支出是事業單位開展的專業活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。

行政單位的各項支出，應按實際支出數額記賬;事業單位的各項支出應按實際支出數或者實際發生數記賬，從事經營活動的，應正確歸集經營支出和事業支出，無法歸集的、應當按統一標準予以合理分攤。

撥入、撥出專款及專款支出，

事業單位的撥入專款，指事業單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金;撥出專款，指所屬單位的需要單位報賬的專項資金;專款支出，指由財政部門、上級單位、其他單位撥入的指定項目或用途，并需單位報賬的專項資金的實際支出數。

年終結賬時，對已完成的項目，應將撥入專款賬戶的余額與撥出專款和專款支出賬戶的相應余額對沖，對沖后的余額應按照撥款單位的規定處理：1)按規定上繳部分沖減撥入專款;2)按規定留歸本單位部分將撥入專款轉入一般基金。

8、國庫單位一賬戶體系

①體系的構成：國庫單位一賬戶，指財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶;財政部門零余額賬戶，指財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶;預算單位零余額賬戶，指財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶;預算外資金專戶，指財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政專戶;特設專戶，經國務院或國務院授權財政部批準，為預算單位在商業銀行開設的特殊性專戶。

②財政性資金銀行賬戶的設立：

1)預算單位(行政單位、事業單位)使用財政資金，應向財政部門提出設立零余額賬戶、特設賬戶等銀行賬戶的申請;財政部門審核同意并書面通知代理銀行為預算單位開設預算單位零余額賬戶。

2)開設特設賬戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。

③各賬戶的功能：

國庫單位一賬戶：用于記錄核算反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出;它在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。

財政部門零余額賬戶：用于財政直接支付和國庫單一賬戶清算，該賬戶在國庫會計中使用。

預算單位零余額賬戶：該賬戶在行政單位和事業單位會計中使用。

1)用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶，可以辦理轉帳、提取現金等結算業務;

2)可向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金、提租補貼、經財政部門批準的特殊款項;不得違反規定向本單位的其他賬戶或者主管單位所屬下級單位的賬戶劃撥資金。

預算外資金專戶：在財政部門設立和使用。

用于記錄核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。

特設專戶：用于記錄核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

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（責任編輯：中大編輯）

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