初級經(jīng)濟(jì)師考試試題及答案由2011年中國經(jīng)濟(jì)師考試網(wǎng)匯編整理

第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制

一、 熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計稅依據(jù)的基本規(guī)定

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是以中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為納稅人。 注：一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)，屬于“中國居民”，負(fù)全面納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅（屬人主義）； 另一部分是外國企業(yè)，這是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅（屬地主義）。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率實行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則，并區(qū)別所得不同，采取了不同的比例稅率。（分為兩種情況）

（一）外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為30％;地方所得稅按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為3％。

（二）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是稅收所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按20％的稅率征收預(yù)提所得稅。2001年1月1日起，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，不再繳納地方所得稅。

【例題3】外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，現(xiàn)行稅法規(guī)定適用稅率為（ ）。

A.30% B.33% C.10% D.5%

【答案】C

應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額是所得稅的計稅依據(jù)：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 其計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 應(yīng)納稅所得額的計算公式:應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失

二、 掌握所得稅稅前列支的項目及標(biāo)準(zhǔn)

在計算應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)不得列為成本、費(fèi)用和損失的10項和準(zhǔn)予列入成本、費(fèi)用和損失的十項以及有關(guān)稅額扣除的規(guī)定，教材都有詳細(xì)的介紹，請同學(xué)們閱讀、理解的基礎(chǔ)上加以掌握。

【例題4】某外商投資企業(yè)，主要從事會計咨詢業(yè)務(wù)，2004年度主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元。“管理費(fèi)用”中列支交際應(yīng)酬費(fèi)50萬元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)為（　）。（2005年單選真題）

A.9萬元 B.10萬元

C.12.5萬元 　D.50萬元

【答案】C

【解析】按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實的記錄或者單據(jù)，實行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)＝500×10‰＋1500×5‰＝12.5萬元。

三、 掌握該稅種關(guān)于稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計算

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則對跨國納稅人做出了許多

稅收優(yōu)惠的規(guī)定。稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定：

（1） 低稅率優(yōu)惠（三種情況）

（2） 定期減免稅優(yōu)惠（三種情況）

（3） 省、自治區(qū)、直轄市政府的稅收減免

（4） 退稅優(yōu)惠：符合稅法規(guī)定條件的，一般退還其再投資部分已繳納所得稅40%稅款。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率。

分行業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

（1） 制造業(yè)：

應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（2） 商業(yè)：

應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3） 服務(wù)業(yè)：

應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（4） 其他行業(yè)：參照以上公式進(jìn)行。

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