1Z102042　所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

◇含義：企業就其生產、經營所得，按規定交納的稅金。

二、所得稅的計稅基礎(考點3)

(一)收入總額

◇征稅收入：銷售貨物，接受捐贈收入等9項

◇不征稅收入：財政撥款，政府性基金等3項

(二)扣除

1.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出;

◇內容：成本;費用;稅金;損失;其他支出。

2.企業發生的公益性捐贈支出(年度利潤12%以內);

3.在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊;

4.企業按照規定計算的無形資產攤銷費用;

5.長期待攤費用(固定資產大修理支出等);

6.企業對外投資期間，投資資產的成本不得扣除;

7.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本;

8.企業轉讓資產、該項資產的凈值;、

9.境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利;

10.企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

(三)資產的稅務處理

1.計稅基礎(歷史成本)

2.固定資產的稅務處理

◆6種情況：①外購，購買價款+稅費+其他支出;②自行建造，發生的支出;③融資租入，付款總額+相關費用，公允價值+相關費用;④盤盈，重置完全價值;⑤捐贈、投資等，公允價值+相關稅費;⑥改建，改建支出。

3.生產性生物資產的稅務處理

◇2種情況：①外購，購買價款+稅費;②捐贈、投資等，公允價值+相關稅費。

4.無形資產的稅務處理

◇3種情況：①外購，購買價款+稅費+其他支出;②自行開發，…發生的支出;③捐贈、投資等，公允價值+相關稅費。

5.固定資產改建支出的稅務處理

◇大修理：達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

6.其他支出的稅務處理

7.投資資產的稅務處理

8.存貨的稅務處理

◇3種情況(確定成本)：①支付現金，購買價款+相關稅費;②現金以外的方式，公允價值+相關稅費;③生產性生物資產，材料費+人工費+分攤的間接費用+…。

三、所得稅費用的確認

◆應納稅額=應稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優惠

◇4種免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

◇免征、減征所得稅的5種：從事農、林、牧、漁業項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得;《企業所得稅法》第三條第三款規定的所得。

【2016年真題·單選題】在計算所得稅時，企業已作為壞賬損失處理后又收回的應收款項，應列入企業的(　)。

A.銷售收入

B.應收款賬

C.接受捐款收入

D.其他收入

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是所得稅的計稅基礎。所得稅的計稅基礎涉及到收入總額、扣除等;其中收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入以及其他收入等。企業資產溢余收入、確實無法償付的應付款、企業已作為壞賬損失處理后又收回的應收款項等，應列入企業的其他收入。順便說明，作為“扣除”的企業發生的公益性捐贈支出，不超過年利潤總額的12%。

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