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1Z1102042所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

所得稅是指企業就其生產、經營所得和其他所得按規定交納的稅金，是根據應納稅所得額計算的，包括企業以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。應納稅所得額是企業年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

二、所得稅的計稅基礎

企業在資產負債表日，根據稅法規定，為計算應交所得稅所確認的計稅基礎，分為資產的計稅基礎和負債的計稅基礎。

（一）所得稅會計的程序

按照《企業會計準則--所得稅》原則，企業的所得稅核算應遵循下列程序：

1．按照相關會計準則規定，確定資產負債表中資產和負債項目的賬面價值；

2．按照適用的稅收法規，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎；

3．比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額；

4．根據遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額變動，確定調增或調減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額；

5．確定利潤表中的所得稅費用。

在這個程序中，資產與負債計稅基礎的確定是其關鍵環節。

（二）資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時，按照稅法規定可以稅前扣除的金額。

資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。如固定資產、無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

資產的計稅基礎一取得成本一以前期間已稅前扣除的金額

[例1Z102042-1]某建筑業企業購人一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產負債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎也就是其賬面價值80萬元。

[例1Z102042-2]某建筑業企業2008年12月購人一臺設備32萬元，預計使用8年，無殘值，采用直線法計提折舊。假定稅法規定折舊年限10年，折舊方法及凈殘值與會計處理一致。2010年12月31日該固定資產賬面價值為32-4×2=24萬元，計稅基礎為32-3.2×2-25.6萬元，賬面價值與其計稅基礎之間產生的差額1.6萬元，在未來期間會減少企業的應納稅所得額和應交所得稅。

（三）負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間可稅前扣除的金額

負債的確認和清償一般不影響所得稅的計算，如企業的短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會影響企業的損益和應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得時按照稅法規定可予稅前扣除的金額為零，即計稅基礎等于賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。

舉例說明部分負債項目計稅基礎的確定：

[例1Z102042-3]某建筑業企業于2008年12月5日收到客戶預付款200萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額。2008年12月31日該項預收賬款賬面價值為200萬元，計稅基礎為200-200 =0。其計稅基礎與賬面價值之間產生的差額200萬元，在以后年度按企業會計準則確認收入時，不再計入應納稅所得額。

[例1Z102042-4]某建筑業企業于2008年12月計人成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業會計準則規定計入成本的費用超過稅法規定標準的50萬元。應調增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時生差異。

（四）暫時性差異

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1．應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額。

某項資產的賬面價值大于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值小于其計稅基礎，將產生應納稅暫時性差異。在應納稅暫時性差異產生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅負債。

(1)資產的賬面價值超過其計稅基礎時，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。

[例1Z102042-5]某建筑業企業于2009年12月購人一固定資產50萬元，預計使用年限10年，無殘值，會計采用直線法計提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。則2010年末該項固定資產賬面價值為50-5=45萬元，計稅基礎為50-50×20%=40萬元，產生應納稅暫時性差異45-40=5萬元。

(2)當負債的賬面價值低于其計稅基礎時，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加未來期間應納稅所得額和應交所得稅金額，產生應納稅暫時性差異。

2．可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。

某項資產的賬面價值小于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產生可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產。

(1)資產的賬面價值低于其計稅基礎時，該資產在未來期間產生的經濟利益少，按稅法規定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與其計稅基礎之間的差額，企業在未來期間可能減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。

[例1Z102042-6]某建筑業企業2009年12月31日應收賬款面余額為200萬元，計提壞賬準備50萬元。假定稅法規定允許按5％計提壞賬準備的部分稅前扣除。則該應收賬款賬面價值為200-50=150萬元，計稅基礎為200×(1-5％)=199萬元，產生可抵扣暫時性差異199-150=49萬元。

(2)當負債的賬面價值超過其計稅基礎時，意味著未來期間按照稅法規定與該項負債相關的全部或部分支出，可以從未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生可抵扣暫時性差異。

[例1Z102042-7]某建筑業企業2009年12月31日因計提一項工程質量保修金確認預計負債100萬元，假定稅法規定與產品相關的費用支出只有在實際發生時才能稅前扣除。則該預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為100 -100=0，可抵扣暫時差異為100萬元。

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