(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體包括兩類(lèi)：

①應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的商品或勞務(wù)。對(duì)于這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為本期收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;待以后收妥款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生、因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，本期已經(jīng)受益，如應(yīng)付未付的借款利息等。由于這些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目;待以后支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付利息”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

②收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。收入分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成或未全部完成銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債。如企業(yè)銷(xiāo)售商品預(yù)收定金、提供勞務(wù)預(yù)收傭金。在收到預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認(rèn)本期收入時(shí)，進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

成本分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，如企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付賬款，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

(3)將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。

(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

2.結(jié)賬的方法

(1)對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

(2)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗(yàn)榧热荒昴┦怯杏囝~的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒(méi)有余額的賬戶之間的區(qū)別。

四、錯(cuò)賬查找與更正方法

(一)錯(cuò)賬查找的方法

在記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反(反向)等，從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有：

1.差數(shù)法

差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。例如，在記賬過(guò)程中只登記了會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計(jì)與貸方合計(jì)不等。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和與相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。

2.尾數(shù)法

對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。

3.除2法

除2法是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。例如，應(yīng)記入“原材料——甲材料”科目借方的4000元誤記入貸方，則該明細(xì)科目的期末余額將小于其總分類(lèi)科目期末余額8000元，被2除的商4000元即為借貸方向反向的金額。同理，如果借方總額大于貸方600元，即應(yīng)查找有無(wú)300元的貸方金額誤記入借方。如非此類(lèi)錯(cuò)誤，則應(yīng)另尋差錯(cuò)的原因。

(二)錯(cuò)賬更正方法

對(duì)于賬簿記錄中所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷(xiāo)，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3684.00元誤記為6384.00元，應(yīng)先在6384.00上劃一條紅線以示注銷(xiāo)，然后在其上方空白處填寫(xiě)正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。

2.紅字更正法

紅字更正法適用于兩種情況：

(1)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。

(2)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。

3.補(bǔ)充登記法(又稱(chēng)補(bǔ)充更正法)

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

五、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

(一)會(huì)計(jì)賬簿的更換

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次.備查賬簿可以連續(xù)使用。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的保管

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿由本單位賬務(wù)部門(mén)保管一年，期滿后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。

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