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第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度
一、納稅人
(一)納稅人
(二)扣繳義務(wù)人
二、征稅范圍
1.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為。
3.混合銷售行為。
4.兼營(yíng)行為。
5.特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定。
三、稅目
1.建筑業(yè)。
2.金融保險(xiǎn)業(yè)。包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。
3.電信業(yè)。
4.文化體育業(yè)。包括文化業(yè)和體育業(yè)。
5.娛樂(lè)業(yè)。
6.服務(wù)業(yè)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
7.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)和轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。
8.銷售不動(dòng)產(chǎn)。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。
四、稅率
1.建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。
2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),稅率為5%。
3.娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)營(yíng)業(yè)額的確定
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率
2.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
六、稅收優(yōu)惠
(一)免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
(二)起征點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:
1.按期納稅的,為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元;
2.按次納稅的,為每次(日)營(yíng)業(yè)額300~500元。
(三)其他減免稅規(guī)定
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
(二)納稅地點(diǎn)
1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
5.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(三)納稅期限
納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
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