五、綜合題(共2題)

1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi));

(1)2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi);寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：

①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元;

③確認(rèn)原材料50萬元。

(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：

①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元;

②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元;

③7月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用10萬元。

(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：

①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元;

②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元;

③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元;

④12月31日末進(jìn)行會計處理。

(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關(guān)的會計處理為：

①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4 000萬元

②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元

③12月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用200萬元

要求：

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中金額單位用萬元表示)

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

(2)商譽(yù)減值測試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為20萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理：

(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。

(2)確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元;

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

(3)計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元;

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元;

③乙車間的減值損失金額為120萬元;

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;

⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

(2)可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4 080-處置費(fèi)用20=4 060(萬元)。

(3)資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2 000+1 200+2 100+2 700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200(萬元);

按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2 000/8 000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 980-20=1 960(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

分?jǐn)倻p值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元(1 200+2 100+2 700-160)大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1 200/6 000)=32(萬元);B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 100/6 000)=56(萬元);C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 700/6 000)=72(萬元)。

按賬面價值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額 =56+72=128(萬元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元(2 100+2 700-128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4 200-4 060=140(萬元)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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