(1) 兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分，計算公式如下：

耗費差異 = 實際固定制造費用-預算產量下標準固定制造費用

= 實際固定制造費用-標準分配率×工時標準×預算產量

= 實際固定制造費用-標準分配率×預算產量下標準工時

能量差異 = 預算產量下標準固定制造費用-實際產量下固定制造費用

= 標準分配率×(預算產量下標準工時-實際產量下標準工時)

(2) 三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關計算公式為：

耗費差異 = 實際固定制造費用-預算產量下標準固定制造費用

= 實際固定制造費用-標準分配率×工時標準×預算產量

= 實際固定制造費用-標準分配率×預算產量下標準工時

產量差異 = 標準分配率×(預算產量下標準工時-實際產量下實際工時)

效率差異 = 標準分配率×(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)

5. 分析結果的反饋

標準成本差異分析是企業規劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業管理人員可以進一步揭示實際執行結果與標準不同的深層次原因。差異分析的結果，可以更好地凸顯實際生產經營活動中存在的不足或在必要時修改成本標準，這對企業成本的持續降低、責任的明確劃分以及經營效率的提高具有十分重要的意義。

四、作業成本管理

作業成本計算法，最開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對傳統成本計算方法的改進，主要表現在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰略管理中，從而形成了作業成本管理。

(一) 作業成本計算法及相關概念

所謂作業，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原材采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據。成本動因又可以分為資源動因和作業動因。資源動因反映作業量與耗費之間的因果關系，而作業動因反映產品產量與作業成本之間的因果關系。按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，便形成了作業中心，也稱成本庫。

通過對所有作業活動動態地追蹤反映，進行作業和成本對象的成本計量，并評價作業業績和資源利用情況的方法，即為作業成本計算法。它基于資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業耗用資源的情況，將資源分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象。在作業成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產品，而是作業。分配時，首先根據作業中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業中心去，然后再將上述分配至作業中心的成本按照各自的成本動因，依據作業的耗用數量分配到各產品。作業成本法很好地克服了傳統成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業管理和成本控制水平的不斷提高。

(二) 作業成本管理

作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動進行追蹤并動態反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，從而為企業決策提供準確的信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，以達到降低成本、提高效率的目的。作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式。它既是精確地成本計算系統，也是改進業績的工具。作業成本管理包含兩個維度的含義：成本分配觀和流程觀，圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業需求，而作業需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象，而這一流程正是作業成本計算的核心。

圖中水平部分反映了流程觀，它為企業提供所引起作業的原因(成本動因)以及作業完成情況(業績計量)的信息。流程觀關注的是確認作業成本的根源、評價已經完成的工作和已實現的結果。企業利用這些信息，可以改進作業鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

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（責任編輯：xll）

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