知識點3.權益法

權益法：權益，是指被投資方的所有者權益，權益法就是要使得“長期股權投資” 的賬面價值，與應享有被投資方的所有者權益份額保持一致。適用范圍：對合營企業的投資、對聯營企業的投資。

權益法的會計處理環節共有五個：

(一)取得投資

(二)期末確認投資損益

(三)宣告現金股利

(四)其他權益變動

(五)處置投資

注：期末減值后面講解。

(一)取得投資

權益法下，入賬價值與初始投資成本不是等同的概念。

初始投資成本=買價+相關稅費-應收股利

長期股權投資入賬價值的確定分兩種情況：

1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，按前者作為長期股權投資的入賬價值。

借：長期股權投資——成本(初始投資成本)

貸：銀行存款(初始投資成本)

2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，按后者作為長期股權投資的入賬價值，二者之差貸記“營業外收入”。

知識點4.成本法與權益法的轉換

長期股權投資核算方法的轉換，存在兩種情況：一是成本法轉換為權益法，二是權益法轉換為成本法。

(一)成本法轉換為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理：

①原“無重大影響”追加投資變為“重大影響、共同控制”，比如持股比例由10%變為22% ;

②原“控制”減少持股變為“重大影響、共同控制”，比如持股比例由60%變為40%。

1.持股比例由10%變為22%(增資情況下，成本法轉為權益法)

處理原則：

第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為新取得長期股權投資的入賬價值;

第二，按照權益法下投資成本調整的原則，比較初始投資成本與應享有的初始投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應享有的追加投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調整長期股權投資的賬面價值;

第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對原股權投資進行追溯調整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權益變動”=(追加投資日被投資方凈資產公允價值-初始投資日被投資方凈資產公允價值)-計入損益調整的金額。

教師提示：可先看下面例題，然后再結合例題理解上面的理論說明。

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（責任編輯：xll）

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