(六)特別納稅調整

特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

《企業所得稅法》規定了轉讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”;明確了企業及相關方提供資料的義務;增列了“成本分攤協議”條款。增加這些內容，進一步完善了轉讓定價和預約定價立法的內容，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的協助義務，對成本分攤協議的認可和規范有利于保護本國居民無形資產收益權，防止濫用成本分攤協議，亂攤成本費用，侵蝕稅基。

《企業所得稅法》從實體法的角度對關聯交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出了規定，在內容上進一步豐富和擴展了《稅收征收管理法》及其實施細則的反避稅規定，把因不合理安排而減少企業應納稅所得的行為都納人了調整范圍。具體規定如下：

1.企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

獨立交易原則亦稱“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指完全獨立的無關聯關系的企業或個人，依據市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數國家接受和采納，成為處理關聯企業間收入和費用分配的指導原則。

2.企業可以向稅務機關提出與其關聯業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

關聯業務往來是指具有關聯關系的企業或者個人之間發生的轉移資源或義務的經濟業務事項。其中，關聯關系是指具有下列關系之一的企業或者個人：(1)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(3)在利益上具有相關聯的其他關系。

預約定價亦稱預約定價協議或預約定價安排，是納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準(包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等)，來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。

轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國.從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

3.由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于25%稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計人該居民企業的當期收入。

4.企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。

資本弱化是指企業通過加大借貸款(債權性籌資)而減少股份資本(權益性籌資)比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。《企業所得稅法》規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過標準而發生的利息支出，不得在稅前扣除。

5.企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

(七)虧損彌補

納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。 5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指的虧損不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。

虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續5年不間斷地計算。如連續發生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，更不得斷開計算。

聯營企業的虧損，由聯營企業就地依法進行彌補。投資方企業從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅。

企業境外業務之間(企業境外業務在同一國家)的盈虧可以互相彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。

納稅人可在稅前彌補的虧損數額，是指經主管稅務機關按照稅收法規規定核實、調整后的數額。納稅人發生年度虧損，必須在年度終了后45天內，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當地主管稅務機關。主管稅務機關要依據稅收法規及有關規定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料，以確保稅前彌補數額的準確。

四、企業所得稅應納稅額的計算

企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

1.企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(1)居民企業來源于中國境外的硬水所得;

(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境內但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在上述規定的抵免限額內抵免。

稅收抵免是指居住國政府對其居民企業來自國內外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業在國外已納的稅額，以避免國際重復征稅。

抵免限額是指稅收抵免的最高限額，即對跨國納稅人在外國已納稅額進行抵免的限度。

五、企業所得稅稅收優惠

稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。《企業所得稅法》規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

根據國民經濟和社會發展的需要，借鑒國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，《企業所得稅法》對原稅收優惠政策進行適當調整，將原企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。稅收優惠的主要原則：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能，支持安全生產，統籌區域發展，促進公益事業和照顧弱勢群體等，促進國民經濟全面、協調、可持續發展和社會全面進步。

企業所得稅的稅收優惠主要包括以下內容：

1.企業的下列收入為免稅收入：

(1)國債利息收入;

(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益：

(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;

(4)符合條件的非營利組織的收入。

2.企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

(1)從事農、林、牧、漁業項目的所得;

(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;

(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;

(4)符合條件的技術轉讓所得;

(5)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得。

3.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

4.企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;

(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

加計扣除是指按照稅法規定在實際發生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。例如，假定稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，那么如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100萬元，就可按150萬元(100 ×150%)數額在稅前進行扣除，以體現鼓勵研發政策。

5.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

減計收入是指按照稅法規定準予對經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計算，進而減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施。

6.企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

7.對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

8.創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

9.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

10.《企業所得稅法》規定的其他稅收優惠和過渡性稅收優惠。

六、企業所得稅的納稅申報與繳納

(一)企業所得稅的征收方式

1.企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31 日止。

企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

2.企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

分月預繳或分季預繳，由稅務機關根據納稅人應納稅額的大小具體核定。預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。如按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或稅務機關確認的其他方法預繳。預繳方法一經確定，不得隨意改變。對境外投資所得可在年終匯算清繳。

3.企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

4.納稅人繳納企業所得稅稅款，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

5.對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。扣繳義務人每次代扣的稅款，應當白代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。實行源泉扣繳的最大優點在于可以有效保護稅源，保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續。

6.除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

7.企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

8.稅務機關依照規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

(二)納稅義務發生時間

企業所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務發生時間。

當實行分月預繳時，每一月份的最后一日為納稅義務發生時間;當實行分季預繳時，每一季度的最后一日為納稅義務發生時間;而在進行年度匯算清繳時，納稅年度的最后一日為納稅義務發生時間。

(三)納稅地點

1.除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

2.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境內但與其所設機構、場所有實際聯系的所得繳納企業所得稅，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

實際管理機構是指跨國企業的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。

3.對非居民企業應當由扣繳義務人扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

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