2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)" href="http://m.mining4africa.com/kjzc/2614554.html" target="_blank" style="col...《2019年經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第五章第二節(jié)考點(diǎn):個(gè)人所得稅法律制度》由中大網(wǎng)校初級(jí)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)發(fā)布。" />
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第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度
一、個(gè)人所得稅納稅人和所得來(lái)源的確定
(一) 居民納稅人和非居民納稅人
1住所標(biāo)準(zhǔn)。
2居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
(二) 居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1居民納稅人的納稅義務(wù)。
2非居民納稅人的納稅義務(wù)。
(三) 扣繳義務(wù)人
(四) 所得來(lái)源的確定
二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目
(一) 工資、薪金所得
1關(guān)于工資、薪金所得的一般規(guī)定。
2關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。
(1) 內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問(wèn)題。
(2) 提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。
(3) 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題。
(4) 退休人員再任職取得的收入征稅問(wèn)題。
(5) 離退休人員從原任職單位取得補(bǔ)貼等征稅問(wèn)題。
(6) 個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。
(7) 公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征稅問(wèn)題。
(8) 個(gè)人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問(wèn)題。
(9) 關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征稅問(wèn)題。
(10) 關(guān)于保險(xiǎn)金征稅問(wèn)題。
(11) 企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問(wèn)題。
(12) 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅 (簡(jiǎn)稱(chēng)“獎(jiǎng)金”,不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金) 的計(jì)算征稅問(wèn)題。
(13) 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。
(14) 兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問(wèn)題。
(二) 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
(三) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
(四) 勞務(wù)報(bào)酬所得
(五) 稿酬所得
(六) 特許權(quán)使用費(fèi)所得
(七) 利息、股息、紅利所得
(八) 財(cái)產(chǎn)租賃所得
(九) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
(十) 偶然所得
(十一) 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得
三、個(gè)人所得稅稅率
(一) 工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用 3% ~45%的超額累進(jìn)稅率。
(二) 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用 5% ~35%的超額累進(jìn)稅率。
(三) 稿酬所得適用稅率
稿酬所得,適用比例稅率,稅率為 20%,并按應(yīng)納稅額減征 30%。
(四) 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為 20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。
(五) 特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得,適用比例稅率,稅率為 20%。
四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定
(一) 計(jì)稅依據(jù)
1收入的形式。
2費(fèi)用扣除的方法。
(二) 個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用 3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
4勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用 800元;4000元以上的,減除 20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
6利息、股息、紅利所得,偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
(三) 其他費(fèi)用扣除規(guī)定
(四) 每次收入的確定
《個(gè)人所得稅法》 對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得,都按每次取得的收入計(jì)算征稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 對(duì) “每次” 的界定做了明確規(guī)定。
五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)
=(每月收入額 -減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率 -速算扣除數(shù)
(2) 納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。
(3) 納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
(4) 納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。
2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)
=(全年收入總額 -成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率 -速算扣除數(shù)
3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額 -必要費(fèi)用)×適用稅率 -速算扣除數(shù)
4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 每次收入不足 4000元的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(每次收入額 -800)×20%
(2) 每次收入在 4000元以上的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×(1-20%)×20%
(3) 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20000元的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)
=每次收入額 ×(1-20%)×適用稅率 -速算扣除數(shù)
5稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 每次收入不足 4000元的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 ×(1-30%)
=(每次收入額 -800)×20% ×(1-30%)
(2) 每次收入在 4000元以上的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 ×(1-30%)
=每次收入額 ×(1-20%)×20% ×(1-30%)
6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 每次收入不足 4000元的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(每次收入額 -800)×20%
(2) 每次收入在 4000元以上的:
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×(1-20%)×20%
7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×適用稅率
8財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 每次 (月) 收入不足 4000元的:
應(yīng)納稅額 =[每次 (月) 收入額 -財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用 (800元為限)-800]×20%
(2) 每次 (月) 收入在 4000元以上的:
應(yīng)納稅額 =[每次 (月) 收入額 -財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用 (800元為限)]×(1-20%)×20%
9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1) 一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(收入總額 -財(cái)產(chǎn)原值 -合理費(fèi)用)×20%
(2) 個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。
10偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×20%
11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×20%
(二) 應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
六、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠
(一) 免稅項(xiàng)目
1省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
2國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
3按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5保險(xiǎn)賠款。
6軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
8依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò) 90日的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。
11對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅。可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi),僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地 (包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過(guò) 2次的費(fèi)用。
12按照國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
13個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。
14經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得。
(二) 減稅項(xiàng)目
(三) 暫免征稅項(xiàng)目
七、個(gè)人所得稅征收管理
(一) 納稅申報(bào)
1代扣代繳方式。
2自行納稅申報(bào)。
(二) 納稅期限
1代扣代繳期限。
2自行申報(bào)納稅期限。
3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。
(三) 納稅地點(diǎn)
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