一、 永發公司為增值稅一般納稅人，2015年發生的有關業務如下：

(1)2月19日，永發公司外購一項土地使用權，支付購買價款5 000萬元，取得土地使用證時支付契稅200萬元，支付其他相關費用80萬元。該項土地使用權的使用年限為40年。永發公司采用直線法對該土地使用權進行攤銷，無殘值。永發公司決定在外購的土地上建造一棟廠房和一條生產線。

(2)3月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運費增值稅專用發票注明的運費10萬元，增值稅稅額為1.1萬元，以上款項均以銀行轉賬方式支付。該批物資用于廠房的建設，當日工程物資全部被領用。

(3)6月15日，廠房建設工程領用本公司外購原材料一批，購入時取得的貨物增值稅專用發票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。該批材料市場公允價為350萬元(不含增值稅)。

(4)7月22日，以銀行存款支付工程其他支出共計552.9萬元。

(5)7月30日，廠房工程達到預定可使用狀態。永發公司釆用年限平均法對廠房計提折舊，預計廠房使用年限為20年，預計凈殘值率為5%。

(6)8月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，取得運費增值稅專用發票注明的運費20萬元，增值稅稅額為2.2萬元。以上款項均以銀行轉賬方式支付。該批物資用于生產線的建設，當日工程物資全部被領用。

(7)9月3日，生產線工程領用本公司自產產品一批。該批產品的成本為50萬元，市場售價為80萬元。

(8)11月5日，以銀行存款200萬元外購一項專利權，發生相關稅費為20萬元。該專利權法律保護期限為8年，合同約定使用年限為10年。永發公司采用直線法對其進行攤銷，無殘值。

(9)截至12月31日，生產線工程尚未完工。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)下列關于永發公司購入土地使用權的表述中正確的是( )。

A.永發公司購入的土地使用權應作為無形資產核算，入賬金額為5 280萬元

B.永發公司將購入的土地使用權用于建造廠房，應將無形資產的金額計入在建工程

C.土地使用權當年應計提的攤銷金額為121萬元

D.土地使用權的攤銷金額應計入在建工程

(2)永發公司3月15日外購及領用工程物資的賬務處理為( )。

A.借：工程物資 510

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 86.1

貸：銀行存款 596.1

B.借：工程物資 596.1

貸：銀行存款 596.1

C.借：在建工程 596.1

貸：工程物資 596.1

D.借：在建工程 510

貸：工程物資 510

(3)永發公司7月30日廠房達到預定可使用狀態，其入賬金額為( )萬元。

A.1 508.5

B.1 558.5

C.1 362.9

D.1 500

(4)生產線領用本公司自產產品應編制的會計分錄為( )。

A.借：在建工程 50

貸：庫存商品 50

B.借：在建工程 63.6

貸：庫存商品 50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

C.借：在建工程 58.5

貸：庫存商品 50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5

D.借：在建工程 93.6

貸：主營業務收入 80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

(5)在不考慮其他資產情況下，年末永發公司下列各項在資產負債表中填列正確的是( )。

A.固定資產1 470.31萬元

B.無形資產5 374.42萬元

C.在建工程370萬元

D.在建工程436.8萬元

[答案](1)AC;(2)BC;(3)D;(4)A;(5)ABC

[解析]

(1)企業應將土地使用權單獨作為無形資產核算，其攤銷金額計入管理費用;該土地使用權2015年應攤銷的金額=(5 000+200+80)÷40÷12×11=121(萬元)。

(2)外購工程物資用于不動產建設，其增值稅的進項稅額不得抵扣，需作為工程物資成本計入在建工程中。

(3)廠房的入賬金額=500+85+10+1.1+300+51+552.9=1 500(萬元)。

(4)動產工程領用本公司自產產品直接按其成本計入在建工程。

(5)廠房折舊金額=1 500×(1-5%)÷20÷12×5=29.69(萬元)，固定資產在資產負債表中填列的金額=1 500-29.69=1 470.31(萬元);無形資產——土地使用權攤銷金額=5 280÷40÷12×11=121(萬元)，無形資產——專利權攤銷金額=220÷8÷12×2=4.58(萬元)，無形資產在資產負債表中填列金額=(5 280+220)-(121+4.58)=5 374.42(萬元);在建工程在資產負債表中填列的金額=300+20+50=370(萬元)。

二、 甲公司(增值稅一般納稅人)采用出包方式建造一棟廠房，與之有關的業務如下：

(1)2010年11月2日與乙公司簽訂出包協議，按協議規定甲公司預先支付乙公司備料款200萬元。

(2)2010年1：2月1日工程開工，甲公司按協議約定支付乙公司工程進度款2 000萬元。

(3)2011年1月20日工程完工并達到預定可使用狀態。甲公司按協議約定支付剩余工程款800萬元。甲公司對該廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值率為5%。

(4)2011年2月1日工程驗收合格。

(5)2015年1月9日，甲公司發現該廠房有一部分墻體發生脫落，有可能產生安全問題。隨即甲公司開始對該廠房進行更新改造。改造過程中發生人工薪酬40萬元，以銀行存款支付其他費用60萬元;領用本企業產品一批，該批產品成本249萬元，市場價為300萬元。

(6)2015年6月22日更新改造結束，廠房達到預定可使用狀態。甲公司重新預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為130萬元，同時采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(7)2016年7月21日，甲公司將該廠房對外轉讓，取得轉讓價款3 000萬元，以銀行存款支付清理費用等20萬元。相關過戶手續已于當日辦妥。(不考慮相關稅費)

要求：

根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

(1)下列關于甲公司采用出包方式建造廠房的表述中正確的是( )。

A.甲公司支付乙公司工程備料款應計入在建工程

B.甲公司固定資產的入賬價值為3 000萬元

C.甲公司應在工程驗收合格時將在建工程轉入固定資產中

D.甲公司應在工程達到預定可使用狀態時將在建工程轉入固定資產中

(2)甲公司2011年度應計提折舊的會計處理正確的是( )。

A.借：制造費用 142.5

貸：累計折舊 142.5

B.借：制造費用 130.63

貸：累計折舊 130.63

C.借：制造費用 118.75

貸：累計折舊 118.75

D.借：制造費用 137.5

貸：累計折舊 137.5

(3)2015年1月9日甲公司對廠房進行更新改造時的會計處理正確的是( )。

A.借：在建工程 2 430

累計折舊 570

貸：固定資產 3 000

B.借：在建工程 40

貸：應付職工薪酬 40

C.借：在建工程 60

貸：銀行存款 60

D.借：在建工程 249

貸：庫存商品 249

(4)甲公司2015年度對廠房應計提的折舊為( )萬元。

A.283

B.270

C.294.88

D.281.88

(5)下列關于甲公司處置廠房時的會計處理正確的是( )。

A.借：固定資產清理 2 226.27

累計折舊 603.73

貸：固定資產 2 830

B.借：固定資產清理 20

貸：銀行存款 20

C.借：銀行存款 3 000

貸：固定資產清理 3 000

D.借：固定資產清理 753.73

貸：營業外收入 753.73

[答案](1)BD;(2)B;(3)ABC;(4)C;(5)ABCD

[解析]

(1)甲公司支付乙公司工程備料款應計入預付賬款中，所以選項A不正確;固定資產的入賬價值=200+2 000+800=3 000(萬元)，所以選項B正確;甲公司應在工程達到預定可使用狀態時將在建工程轉入固定資產中，所以選項C不正確，選項D正確。

(2)甲公司2011年計提折舊的金額=3 000×(1-5%)÷20÷12×11=130.63(萬元)。

(3)截止2015年1月甲公司對廠房計提的折舊金額=3 000×(1-5%)÷20×4=570(萬元)。所以在更新改造時應當編制的會計分錄為：

借：在建工程 2 430

累計折舊 570

貸：固定資產 3 000

借：在建工程 40

貸：應付職工薪酬 40

借：在建工程 60

貸：銀行存款 60

借：在建工程 300

貸：庫存商品 249

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

所以選項D不正確。

(4)更新改造后廠房的入賬價值=2 430+40+60+300=2 830(萬元)，甲公司2015年對廠房計提的折舊金額=3 000×(1-5%)÷20÷12×1+2 830×2÷10÷12×6=294.88(萬元)。

(5)出售時廠房已計提的折舊=2 830×20%+(2 830-566)×20%÷12×1=603.73(萬元)。

所以應當編制的會計分錄為：

借：固定資產清理 2 226.27

累計折舊 603.73

貸：固定資產 2 830

借：固定資產清理 20

貸：銀行存款 20

借：銀行存款 3 000

貸：固定資產清理 3 000

借：固定資產清理 753.73

貸：營業外收入 753.73

三、 大成公司(增值稅一般納稅人)2016年度發生的與固定資產、無形資產和投資性房地產有關的經濟業務如下：

(1)3月1日，大成公司開始自行研發某項非專利技術，以銀行存款支付項目可行性研究報告費用20萬元。

(2)5月8日，以銀行存款3 000萬元購買一項土地使用權，支付契稅120萬元。該宗土地使用權的使用年限為40年，預計凈殘值為0。

(3)6月3日，大成公司用購入的土地使用權建造一棟辦公樓。外購工程物資取得貨物增值稅專用發票注明的金額為512.82萬元，增值稅稅額為87.18萬元。當日工程物資全部被工程領用。

(4)8月8日，辦公樓達到預定可使用狀態，以銀行存款支付工程其他支出200萬元。該辦公樓預計使用20年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。

(5)8月15日，大成公司與通達公司簽訂經營租賃協議，將其建造的辦公樓出租給通達公司，租期5年，年租金60萬元(不考慮相關稅費)。租賃期開始日該辦公樓的公允價值為820萬元。

(6)12月31日，大成公司自行研究的非專利技術達到預定用途，共計發生研究支出200萬元，開發支出500萬元(其中符合資本化條件的為400萬元)。以上款項均以銀行存款支付。大成公司無法合理取得與該非專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。

(7)12月31日，大成公司辦公樓的公允價值為850萬元。

其他資料：大成公司所在地有活躍的房地產交易市場，能夠持續可靠的取得與辦公樓有關的公允價值，大成公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

要求：

根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

(1)下列有關大成公司自行研究非專利技術的會計處理正確的是( )。

A.3月1日：

借：研發支出——費用化支出 20

貸：銀行存款 20

B.12月31日：

借：研發支出——費用化支出 300

——資本化支出 400

貸：銀行存款 700

C.12月31日：

借：管理費用 320

貸：研發支出——費用化支出 320

D.12月31日：

借：無形資產 400

貸：研發支出——資本化支出 400

(2)下列關于大成公司取得土地使用權的表述中正確的是( )。

A.大成公司取得土地使用權的入賬成本為3 120萬元

B.大成公司取得的土地使用權是為建造辦公樓購入的，所以應于建造時將其賬面價值結轉到在建工程中

C.該宗土地使用權2016年應計提的攤銷金額為52萬元

D.大成公司將建造的辦公樓對外經營租賃，所以該土地使用權應轉入投資性房地產中

(3)下列有關大成公司建造辦公樓的說法中不正確的是( )。

A.外購工程物資負擔的增值稅不得抵扣，應將價稅合計金額計入工程物資中

B.工程完工時固定資產的入賬價值為800萬元

C.“固定資產——辦公樓”當年應計提折舊的金額為0萬元

D.“固定資產——辦公樓”應從8月開始計提折舊

(4)大成公司將辦公樓對外經營租賃時會計處理正確的是( )。

A.借：投資性房地產——成本 820

貸：固定資產 800

投資收益 20

B.借：投資性房地產——成本 820

貸：固定資產 800

公允價值變動損益 20

C.借：投資性房地產——成本 820

貸：固定資產 800

其他綜合收益 20

D.借：投資性房地產——成本 800

貸：固定資產 800

(5)下列有關大成公司上述資產的表述中正確的是( )。

A.大成公司取得的土地使用權應作為無形資產核算

B.大成公司出租的辦公樓應作為投資性房地產核算

C.大成公司自行研發的非專利技術當年應計提攤銷

D.大成公司投資性房地產期末公允價值上升會對當期損益造成影響

[答案](1)ABCD; (2)AC;(3)D;(4)C;(5)ABCD

[解析]

(1)四個選項均正確。

(2)大成公司取得土地使用權應當作為無形資產核算，不能計入在建工程中;大成公司將辦公樓對外出租作為投資性房地產核算，但土地使用權仍然作為無形資產核算。2016年應攤銷的金額=(3 000+120)÷40÷12×8=52(萬元)。

(3)固定資產——辦公樓應當從達到預定可使用狀態的次月(即9月)開始計提折舊。

(4)企業將自有資產轉換為以公允價值計量的投資性房地產時，應當以轉換日的公允價值計量。轉換日的公允價值大于轉換日自有資產賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目中。大成公司在轉換日應當編制的會計分錄為：

借：投資性房地產——成本 820

貸：固定資產 800

其他綜合收益 20

(5)四個選項均正確。

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