專題三固定資產

(三)

甲公司為增值稅一般納稅人，2022年度至 2023 年度發生有關業務如下：

(1) 2022年1月 1日， 采用出包方式建造一條生產線。2022年 12月 31日按合理估計的發包工程進度和合同規定以銀行存款向承包公司結算進度款并取得承包公司開具的增值稅專用發票，發票上注明工程款600萬元， 增值稅稅額78萬元。

(2) 2023 年 6月 30日生產線工程完工， 達到預定可使用狀態， 收到承包公司有關工程結算單據，補付工程款并取得承包公司開具的增值稅專用發票，注明工程款600 萬元， 增值稅稅額78萬元。為了使操作人員能夠迅速熟悉并使用該生產線，發生員工培訓費10萬元，取得增值稅專用發票注明的增值稅稅額為0.6 萬元，以上款項均以銀行存款支付。甲公司預計該生產線可以使用5年， 預計凈殘值率為 2.5%，采用年數總和法計提折舊。

(3) 2023 年 12月31日，甲公司將該生產線對外出售，開出的增值稅專用發票上注明的價款為1200萬元，增值稅稅額為 156萬元，并發生清理費用2萬元。相關款項以銀行存款結算。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據資料(1)和(2)，下列各項中， 對甲公司采用出包方式建造生產線的會計處理表述錯誤的是( )。

A.2022年 12月 31日向承包公司結算工程款時， 借記“在建工程”科目600 萬元

B.2022年 12月 31日向承包公司結算工程款時， 借記“預付賬款”科目600 萬元

C.2023 年 6月 30日支付工程余款時, 借記“在建工程”科目 678 萬元

D.2023 年6月 30日支付工程余款時， 借記“固定資產”科目678萬元

BCD 【解析】甲公司向承包公司結算工程款時， 應按不含稅金額計入在建工程， 選項A 正確， 選項BCD錯誤。相關賬務處理為：

(1) 2022 年 12月 31日向承包公司結算工程款時。

借：在建工程600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 78

貸：銀行存款678

(2) 2023 年6月 30 日支付工程余款時。

借：在建工程600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 78

貸：銀行存款678

2. 根據資料(1) 和(2)， 甲公司該生產線的入賬價值是( )萬元。

A.600

B.1200

C.1308

D.1210

B 【解析】該生產線的入賬價值 =600+600=1200(萬元 )。員工培訓費不應計入生產線的入賬價值，應計入當期損益，相關賬務處理為：

借：管理費用10

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.6

貸：銀行存款10.6

3.根據資料(1)和(2)，下列各項中， 關于該生產線計提折舊的表述正確的是( )。

A.預計凈殘值為 30萬元

B.2023年應計提7個月的折舊

C.計提的折舊應計入制造費用

D.2023 年折舊額為 195萬元

ACD 【解析】生產線的預計凈殘值 =1200×2.5%=30(萬元 ), 選項 A 正確; 由于固定資產當月增加當月不計提折舊，則2023 年應計提6個月的折舊， 選項B錯誤;生產線作為生產用固定資產，計提的折舊計入制造費用，選項 C 正確;2023 年該生產線應計提的折舊額=(1200-30) ×5÷(1+2+3+4+5) ×100%÷12×6=195(萬元), 選項 D 正確。

4.根據資料(1)至(3)，下列各項中，甲公司出售該生產線的會計處理表述正確的是( )。

A.將生產線轉入清理時， 借記“固定資產清理”科目

B.收到出售價款時， 貸記“固定資產清理”科目

C.結轉凈收益時， 貸記“營業外收入”科目

D.結轉凈收益時， 貸記“資產處置損益”科目

ABD 【解析】出售生產線的凈收益應計入資產處置損益，選項C錯誤。相關賬務處理為：

(1) 將生產線賬面價值轉入清理。

借：固定資產清理1005

累計折舊195

貸：固定資產1200

(2) 支付清理費用。

借：固定資產清理2

貸：銀行存款2

(3) 收到出售價款和稅款。

借：銀行存款1356

貸：固定資產清理1200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 156

(4) 結轉出售凈收益。

借：固定資產清理193

貸：資產處置損益193

5.根據資料(1)至(3)，該生產線相關業務對甲公司2023 年利潤總額的影響金額是( )萬元。

A.-10

B.B.193

C.183

D.185

C 【解析】該生產線相關業務對甲公司 2023 年利潤總額的影響金額=-10(資料2管理費用) +193(資料3 資產處置損益) =183(萬元)。

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（責任編輯：）

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