專題四無形資產

(二)

甲企業為增值稅一般納稅人，對其擁有的無形資產均采用年限平均法進行攤銷，預計殘值均為零。2023 年發生有關無形資產業務如下：

(1)甲企業擁有的一項 A 非專利技術， 為2023 年 1月1日購入， 為取得該項技術， 企業支付價款180萬元。取得時，該項非專利技術預計受益年限為10年。1月1日， 將A 非專利技術出租給乙企業，雙方約定的租賃期限為2年，于每月末支付租金2萬元。月末，甲企業收到租金并存入銀行。

(2)年初，甲企業開始自行研發一項專門用于生產的 B 專利技術。1月份發生研發支出 60萬元，2月份發生研發支出50萬元， 3月份發生研發支出40萬元， 3月末經測試該項研發活動完成了研究階段。

(3)4月 1日， B專利技術研發活動進入開發階段， 本月累計計提研發專用設備折舊14萬元，確認研發人員薪酬120萬元， 支付其他研發費用30萬元， 均符合資本化條件。

(4)5月 1日， B專利技術開發成功并依法申請了專利， 以銀行存款支付相關手續費1 萬元。該項專利技術預計使用年限為5年。

要求：根據上述資料，不考慮增值稅等其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據期初資料和資料(1)， 下列各項中， 甲企業 1月出租A 非專利技術的會計處理正確的是( )。

A.確認租金收入時：

借：銀行存款2

貸：主營業務收入2

B.確認租金收入時：

借：銀行存款2

貸：其他業務收入2

C.攤銷非專利技術成本時：

借：營業外支出1.5

貸：累計攤銷1.5

D.攤銷非專利技術成本時：

借：其他業務成本1.5

貸：累計攤銷1.5

答案：BD 

【解析】A 非專利技術的初始確認金額為180 萬元， 每月計提攤銷的金額=180÷10÷12=1.5(萬元);出租非專利技術收取的租金應計入其他業務收入， 計提的攤銷額計入其他業務成本，選項BD正確。

2.根據資料(2)，下列各項中， 關于甲企業研發支出會計科目處理正確的是( )。

A.1月份發生研發支出時， 借記“管理費用”科目60 萬元

B.2月份發生研發支出時，借記“研發支出——資本化支出”科目50萬元

C.3月份發生研發支出時， 借記“研發支出——費用化支出”科目40萬元

D.3月末結轉“研發支出——費用化支出”時，借記“管理費用”科目90萬元

答案：C 

【解析】研發專利技術， 研究階段支出均費用化， 在發生時記入“研發支出——費用化支出”科目，期末(月末) 轉入“管理費用”科目。相關賬務處理為：

1月份發生支出時。

借：研發支出——費用化支出 60

貸：銀行存款等60

1月末結轉費用化支出時。

借：管理費用60

貸：研發支出——費用化支出 60

2月份發生支出時。

借：研發支出——費用化支出 50

貸：銀行存款等50

2月末結轉費用化支出時。

借：管理費用50

貸：研發支出——費用化支出 50

3月份發生支出時。

借：研發支出——費用化支出， 40

貸：銀行存款等40

3月末結轉費用化支出時。

借：管理費用40

貸：研發支出——費用化支出 40

3. 根據資料(2) 至(4)，B 專利技術的初始入賬金額是( )萬元。

A.165

B.164

C.150

D.151

答案：A 

【解析】B 專利技術的初始入賬金額 =14+120+30+1=165(萬元 ), 選項 A 正確。相關賬務處理如下：

(1) 開發階段發生滿足資本化條件的支出時。

借：研發支出——資本化支出 164

貸：累計折舊 14

應付職工薪酬120

銀行存款等30

(2)開發成功并申請專利時。

借：無形資產165

貸：研發支出——資本化支出 164

銀行存款1

4.根據期初資料、資料(2) 至(4)， 下列各項中， 按月攤銷 B 專利技術的會計處理正確的是( )。

A.借：制造費用 2.75

貸：累計攤銷2.75

B.借：管理費用 2.75

貸：累計攤銷2.75

C.借：管理費用 2.73

貸：累計攤銷2.73

D.借：制造費用 2.73

貸：累計攤銷2.73

答案：A 

【解析】B專利技術專門用于生產，攤銷額應計入制造費用，每月計提攤銷的金額=165÷5÷12=2.75(萬元)。

5.根據期初資料、資料(2) 至(4)， 2023 年甲企業利潤表“研發費用”項目“本期金額”欄應填列的金額是( ) 萬元。

A.158.19

B.158.25

C.150

D.8.25

答案：C 

【解析】“研發費用”項目應根據“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目的發生額以及“管理費用”科目下自行研發無形資產的“無形資產攤銷”明細科目的發生額分析填列。2023年甲企業利潤表“研發費用”項目“本期金額”欄應填列的金額=60+50+40=150(萬元)。

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（責任編輯：）

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