不定項(xiàng)選擇題

(本類題共15 小題，每小題2 分，共30分。每小題備選答案中， 有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分， 少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

(二)

甲公司為生產(chǎn)和銷售高檔化妝品的增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%、消費(fèi)稅稅率為15%。該公司2021 年1月 1日 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目無余額，1月末未結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。2021 年 1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1) 5日，銷售一批化妝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 100000 元，增值稅稅額為13000 元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

(2) 12日，將其生產(chǎn)的一批化妝品作為非貨幣性福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的職工，該批化妝品市場售價(jià)總額為 70000 元(不含增值稅)，實(shí)際成本總額為 30000 元。

(3) 18日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)，材料全部毀損，其實(shí)際成本為 10000 元(此前未確認(rèn)存貨跌價(jià)損失)，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 1300 元(已抵扣)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1. 根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，甲公司銷售化妝品會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A. 借：稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000

B. 借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000

C. 借: 銀行存款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

D. 借: 銀行存款128000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

——應(yīng)交消費(fèi)稅15000

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A正確、選項(xiàng) BD錯(cuò)誤：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目。選項(xiàng) C 正確：增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ”科目。

考點(diǎn)鏈接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅：

一.增值稅

1.一般納稅人

(1) 計(jì)算 大多采用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含增值稅)×增值稅稅率，應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(2) 賬務(wù)處理

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.小規(guī)模納稅人

(1) 計(jì)算 一般采用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額= 銷售額(不含增值稅) ×征收率

(2) 賬務(wù)處理

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

二.消費(fèi)稅

(1) 計(jì)算——從價(jià)定率方法(通常考核)以不含增值稅的銷售額為稅基(銷售收入包含增值稅的換算為不含增值稅的銷售額)，乘以規(guī)定的稅率

(2) 賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

破題思路解題的關(guān)鍵在于“銷售……化妝品” 需考慮消費(fèi)稅(給定了消費(fèi)稅稅率)。

2. 根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的金額是( ) 元。

A. 70000

B. 89600

C. 30000

D. 79100

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D 正確: 甲公司應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的金額=70000×(1+13%) =79100(元)。

破題思路解題的關(guān)鍵在于“化妝品作為非貨幣性福利發(fā)放給……”，即以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工， 需“視同銷售” ，因而需確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 同時(shí)注意， 既然是“銷售”，需考慮消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的處理和第1 小題一樣，是計(jì)入稅金及附加，不影響應(yīng)付職工薪酬。

3. 根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司材料毀損的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A. 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10000

貸：原材料10000

B. 借：營業(yè)外支出11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300

C. 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)1300

D. 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D 正確：因管理不善發(fā)生火災(zāi)，已確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

易錯(cuò)易混存貨盤虧及毀損：

1.管理不善導(dǎo)致

批準(zhǔn)前:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

批準(zhǔn)后:

借：原材料等[殘料入庫]

其他應(yīng)收款[應(yīng)收賠款]

管理費(fèi)用[凈損失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.自然災(zāi)害導(dǎo)致

批準(zhǔn)前:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

批準(zhǔn)后:

借：原材料等[殘料入庫]

其他應(yīng)收款[應(yīng)收賠款]

營業(yè)外支出[凈損失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(3), 2021 年 1 月末甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額是 ( ) 元。

A. 20800

B. 5200

C. 23400

D. 22100

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C 正確：2021年 1 月末甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額=13000(資料1) +70000×13% (資料2) +1300 (資料3) = 23400(元)。

破題思路解題的關(guān)鍵在于“貸方余額”，“進(jìn)項(xiàng)稅額”在借方，“銷項(xiàng)稅額” 在貸方，再有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是將借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)到貸方，因而也增加貸方余額。同時(shí)注意，期初資料中明確點(diǎn)明1 月 1 日無余額，如有余額，需一并考慮在內(nèi)。

5. 根據(jù)資料(1) 至(3)，不考慮其他稅費(fèi)，甲公司 1 月份利潤表中“稅金及附加”項(xiàng)目“本期金額”是 ( ) 元。

A. 15000

B. 4500

C. 25500

D. 10500

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C 正確：甲公司1月份利潤表中 “稅金及附加”項(xiàng)目“本期金額” =15000+70000×15%=25500(元)。

考點(diǎn)鏈接“稅金及附加” 項(xiàng)目：

反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅等相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

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（責(zé)任編輯：）

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