五、綜合題

1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價(jià)為5 000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開(kāi)始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。

(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄

(2)根據(jù)資料(1)-(4),計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

(3)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫(kù)的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額

(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄

(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄

(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄

(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)

借：預(yù)付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

借：工程結(jié)算 2250

貸：預(yù)付賬款 1000

銀行存款 1250

(2)

資本化利息=2000*8%-(2000-1000)*1%÷2=155(萬(wàn)元)

借：在建工程 155

應(yīng)收利息 5

貸：應(yīng)付利息 160

(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155

折舊額=(5155-155)÷50=100

(4) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

累計(jì)折舊 300(100*3)

貸：固定資產(chǎn) 5155

資本公積 245(倒擠)

(5) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(5100-5000)

貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

(6)

借：銀行存款 4100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100

借：其他業(yè)務(wù)成本 4855

資本公積 245

投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100

貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的有關(guān)系

①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

②藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

(3)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購(gòu)入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。2011年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬(wàn)元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為540萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

④2011年12月31日是，藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬(wàn)元(假定未發(fā)生交易費(fèi)用)，款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實(shí)際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。

(3)其他相關(guān)資料

①上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

③各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。

④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

要求：

(1)逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類。后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說(shuō)明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

(2)分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司2011年度合并工作 底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額，請(qǐng)將答案填列在答題卡措定位置的表2中。

【答案】

(1)表1：

(2)表2：

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