五、綜合題

1. A公司與C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%;2008年及2009年發生如下交易或事項：

(1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股權，實際支付的價款5 000萬元。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為18 000萬元。

取得投資時，B公司除一批X商品和一項固定資產的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備;該項固定資產的賬面原價為1 500萬元，B公司預計使用年限為10年，已使用4年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零，未計提減值準備。取得投資時剩余使用年限為6年，公允價值為1 200萬元。A公司與B公司的會計年度及采用的會計政策相同。

(2)2008年9月，B公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的Y商品作為存貨管理。

(3)B公司2008年度實現凈利潤2 220萬元。截至2008年12月31日，X商品已對外出售40%，Y商品已對外出售70%。

當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元。

(4)2009年3月1日，A公司經與C公司協商，A公司以其持有的B公司長期股權投資及自產產品與C公司的一項設備和投資性房地產進行交換。

A公司換出的對B公司長期股權投資的公允價值為6 000萬元，換出存貨的賬面成本為70萬元，公允價值(等于計稅價格)為100萬元。

C公司換出設備的賬面原價為2 700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2 090萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊(攤銷)3 500萬元，公允價值為4 000萬元。C公司另支付補價27萬元。

假定A公司與C公司換出資產均未計提減值準備;不考慮交換過程中除增值稅以外的其他相關稅費;A公司將換入的設備作為固定資產核算，將換入的房地產作為投資性房地產核算;C公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算，將換入的商品作為庫存商品核算。假定該項交換具有商業實質。(不考慮所得稅影響)

要求：

(1)編制A公司取得長期股權投資的會計分錄;

(2)計算A公司2008年末應確認的投資收益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄;

(3)分別計算A公司換入的各項資產的入賬價值，并編制A公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄;

(4)分別計算C公司換入的各項資產的入賬價值，并編制C公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。

2. 時代公司為上市公司，電子產品及配件的生產和銷售、提供勞務均為主營業務。時代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。時代公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。(假定不考慮所得稅問題)

(1)時代公司2008年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：

①12月1日，時代公司向A公司銷售一批A產品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。時代公司A產品的成本為800萬元。12月15日，時代公司收到A公司支付的貨款。

②12月2日，時代公司與B公司簽訂合同。合同約定：時代公司接受B公司委托為其進行B電子產品研發業務，合同價格為100萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日止，時代公司為該研發合同共發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位研發服務，時代公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。

③12月3日，時代公司與C公司簽訂合同。合同約定：時代公司向C公司銷售C產品一臺，銷售價格為2 000萬元;時代公司承諾C公司在兩個月內對該產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，時代公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到C公司支付的貨款。由于產品系剛試制成功的新產品，時代公司無法合理估計其退貨的可能性。該產品成本為1 600萬元。

④12月3日，時代公司采用分期收款方式向D公司銷售D產品一臺，銷售價格為3 000萬元，合同約定發出D產品當日收取價款510萬元，余款分3次于每年12月3日等額收取，第一次收款時間為2009年12月3日。時代公司D產品的成本為1 700萬元。D產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，價款為3 000萬元，增值稅為510萬元已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為2 723.2萬元。時代公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益,年實際利率為5%。

⑤12月5日，時代公司與E公司簽訂合同，向E公司銷售E產品1 000臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定，如果E公司于當日付款則4個月內有權退貨。E產品成本為每臺3萬元。同日，時代公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到E公司支付的款項。時代公司預計退貨率為30%。至年末E公司已發生退貨100臺，時代公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。

⑥12月10日，時代公司與F公司簽訂產品銷售合同。合同規定：時代公司向F公司銷售F產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為6 000萬元(含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定F 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。產品的成本為5 000萬元。12月25日，時代公司將產品運抵F公司,時代公司當日開始安裝調試工作;預計2009年2月10日產品安裝調試完畢。時代公司至年末已發生安裝費用100萬元，均為職工薪酬。

(2)2008年12月5日至20日，時代公司內部審計部門對本公司2008年1至11月的財務報表進行預審。12月20日，內部審計部門發現下列問題并要求進行更正：

①2008年6月25日，時代公司采用以舊換新方式銷售K產品一批，該批產品的銷售價格為700萬元，成本為500萬元。舊K產品的收購價格為200萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。時代公司已將差價619萬元存入銀行。時代公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

借：銀行存款 619

貸：主營業務收入 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業務成本 500

貸：庫存商品 500

借：原材料 200

貸：材料采購 200

②時代公司2008年8月30日與W公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的自建5 000平方米飯店轉讓給W公司。合同約定，飯店轉讓價格為9 460萬元，W公司應于2009年1月15日前支付上述款項;時代公司應協助W公司于2009年2月1日前完成5 000平方米飯店所有權的轉移手續。不考慮處置5 000平方米飯店的相關稅費。

時代公司5 000平方米飯店系2003年3月建造完成并投入使用，成本為14 700萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為300萬元，采用年限平均法計提折舊，至2008年8月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2008年度前11個月，時代公司對該5 000平方米飯店共計提了660萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用 　660

貸：累計折舊 660

(3)2009年1至3月發生的涉及2008年度的有關交易或事項如下：

①2009年1至3月注冊會計師審計中發現一項差錯，2008年12月時代公司與Q公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年3月以每件0.12萬元的價格向Q公司銷售5 000件產品;Q公司應預付定金80萬元，若時代公司違約，雙倍返還定金共計160萬元。2008年12月31日，時代公司的庫存中沒有該產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，公司預計每件產品的生產成本為0.14萬元。因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，時代公司2008年將收到的W公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款 80

貸：預收賬款 80

②2009年1月15日，時代公司對于接受的B公司委托為其提供B電子設備研發業務，能夠確定勞務的完工程度，經專業測量師測量至2008年末已完工全部進度的70%。預計總成本為60萬元。

③2009年2月3日，時代公司于2008年12月31日銷售給C公司的C產品(見資料(1)③)無條件退貨期限屆滿。C公司對C產品的質量和性能表示滿意。

④2009年3月12日，法院對P公司起訴時代公司合同違約一案作出判決，要求時代公司賠償P公司200萬元。時代公司不服判決，向二審法院提起上訴。時代公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

該訴訟為時代公司因合同違約于2008年12月20日被P公司起訴至法院的訴訟事項。2008年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，時代公司認為該訴訟很可能敗訴，2008年12月31日確認預計負債120萬元。

要求：

(1)根據資料(1)編制2008年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。

(2)根據資料(2)編制2008年12月與會計差錯相關的會計分錄。

(3)根據資料(3)編制2009年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。

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（責任編輯：xll）

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