四、關(guān)稅的計稅依據(jù)

我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價計征的辦法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關(guān)稅。

(一)進(jìn)口貨物的完稅價格

1.進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

貨物成交價格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進(jìn)口貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。

下列費用應(yīng)包括在進(jìn)口貨物的完稅價格中：

(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。購貨傭金指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用;經(jīng)紀(jì)費指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。

(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費用。

(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

(4)與該貨物的生產(chǎn)和向我同境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ摺⒛＞摺⑾牟牧霞邦愃曝浳锏膬r款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

(5)作為賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或問接支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。特許權(quán)使用費，是指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是，在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

(6)賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

下列費用、稅收，如進(jìn)口時在貨物的價款中列明，不計人該貨物的完稅價格：

(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。

(2)進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

(3)進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格。對于某些特殊、靈活的貿(mào)易方式(如寄售等)下進(jìn)口的貨物，在進(jìn)口時沒有成交價格可作依據(jù)，為此，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》對這些進(jìn)口貨物制定了確定其完稅價格的方法，主要有：

(1)運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費，以及復(fù)運進(jìn)境的運輸費、保險費及其相關(guān)費用審查確定完稅價格。

(2)運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。

(3)租賃方式進(jìn)口貨物的完稅價格。租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格;留購的租賃物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

(4)對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽品和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價格。

(5)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。

(6)內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件進(jìn)口時的價格估定完稅價格。

(7)內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

(8)出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

(二)出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。

五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

(一)從價稅計算方法

從價稅，是以進(jìn)(出)口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。我國對進(jìn)口商品基本上都實行從價稅。從1997年7月1171起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從價稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量 × 單位完稅價格 × 適用稅率

(二)從價稅計算方法

從量稅，是指以進(jìn)(出)口貨物的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。目前，我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計征從量稅。從量稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量× 關(guān)稅單位稅額

(三)復(fù)合稅計算方法

復(fù)合稅，是指對某種進(jìn)(出)口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。目前，我國對錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實行復(fù)合稅。復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

關(guān)稅應(yīng) 應(yīng)稅進(jìn)(出)口 關(guān)稅單位 應(yīng)稅進(jìn)(出)口 單位完稅 適用

納稅額 = 貨物數(shù)量 × 稅額 + 貨物數(shù)量 × 價格 × 稅率

我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。

(四)滑準(zhǔn)稅計算方法

滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。目前我國對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。

關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口的貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

六、關(guān)稅的征收管理

進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》對進(jìn)(出)口貨物進(jìn)行歸類，并依據(jù)其完稅價格和適用稅率計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書;納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)按人民幣計征。進(jìn)(出)口貨物的成交價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折合為人民幣計算完稅價格;以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關(guān)規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。

納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

海關(guān)對納稅人申報的價格有懷疑的，應(yīng)當(dāng)將懷疑的理由書面告知納稅人，要求其在規(guī)定的期限內(nèi)書面作出說明、提供有關(guān)資料。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未作說明、未提供有關(guān)資料的，或者海關(guān)仍有理由懷疑申報價格的真實性和準(zhǔn)確性的，海關(guān)可以不接受納稅人申報的的價格，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定估定完稅價格。

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