營業稅稅率

營業稅按照行業、類別的不同分別采用不同的比例稅率。具體規定為：

1.建筑業、電信業、文化體育業，稅率為3%。

2.金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為3%。

3.娛樂業稅率為5%～20%，具體適用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定。

稅目、稅率的調整，由國務院決定。

營業稅應納稅額的計算

(一)營業額的確定

1.營業額的概念和內容

營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括在價款之外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

③所收款項全額上繳財政。

(二)應納稅額的計算

1.應納稅額的計算公式：

應納稅額=營業額(或銷售額、轉讓額)×適用稅率

2.應納稅額計算舉例。

營業稅稅收優惠

(一) 根據《營業稅暫行條例》的規定

1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。

2.殘疾人員個人提供的勞務。

3.醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

4.學校和其他教育機構提供的教育勞務(指學歷教育)，學生勤工儉學提供的勞務。

5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。這里所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

(二)營業稅起征點

營業稅起征點是指納稅人營業額合計達到起征點。即納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅;達到起征點的，依照《營業稅暫行條例》規定全額計算繳納營業稅。

營業稅起征點的幅度規定如下：

1.按期納稅的，為月營業額5000~20000元;

2.按次納稅的，為每次(日)營業額300~500元

營業稅起征點的適用范圍限于個人。

(三)其他減免稅規定

納稅人兼營免稅、減免稅目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

營業稅征收管理

(一)納稅義務發生時間

營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

納稅義務發生時間的特殊規定：

(1)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(2)納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

收到預收款的當天發生營業稅納稅義務的共4種情況要記住。

(3)納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

(4)納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

(5)營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

(二)納稅地點

1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

5.納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

(三)納稅期限

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;

以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

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（責任編輯：黑天鵝）

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