四、計算分析題

1、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費用5萬元)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2×11年12月31日，該債券未發生減值跡象。

(2)2×12年1月1日，該債券市價總額為1 200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

要求：

(1)編制2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄;

(2)計算2×11年12月31日甲公司持有該債券的投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄;

(3)計算2×12年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄;

(4)計算2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資—成本1 000

—利息調整100

貸：銀行存款 1 100

(2)計算2×11年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

2×11年12月31日甲公司該債券投資收益

=1 100×6.4%=70.4(萬元)

2×11年12月31日甲公司該債券應計利息

=1 000×10%=100(萬元)

2×11年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額

=100-70.4=29.6(萬元)

會計處理：

借：持有至到期投資—應計利息100

貸：投資收益 70.4

持有至到期投資—利息調整29.6

(3)2×12年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(萬元)

會計處理：

借：銀行存款 955

貸：持有至到期投資—成本800

—應計利息80

—利息調整56.32

投資收益 18.68

(4)2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(萬元)

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：

借：可供出售金融資產—成本 240

貸：持有至到期投資—成本200

—應計利息20

—利息調整14.08

資本公積—其他資本公積 5.92

2、甲企業系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2010年有關業務如下：

(1)1月5日甲企業以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產，面值總額為2 000萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發行日為2009年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60萬元。

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息。

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息。

(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60萬元。

(8)8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2 400萬元。

要求：

根據以上業務編制有關交易性金融資產的會計分錄。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 (1)2010年1月5日取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本 2 000

應收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2 100

(2)1月15日收到2009年下半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應收利息 60

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元

借：交易性金融資產—公允價值變動200

貸：公允價值變動損益 200

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元

借：公允價值變動損益 240(2 200-1 960)

貸：交易性金融資產—公允價值變動 240

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(7)7月15日收到2010年上半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應收利息 60

(8)8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2 400

交易性金融資產—公允價值變動 40

貸：交易性金融資產—成本 2 000

投資收益 400

公允價值變動損益 40

相關內容：

2013年會計職稱考試中級會計實務內部模擬題匯總

2013年會計職稱考試中級會計實務內部精選題匯總

關注：會計職稱考試報名時間 考試培訓   報考條件 考試專題 課程優惠

（責任編輯：xll）