1. 服務期限條件，是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。例如，某公司向總經理授予1 000 000股股票期權，約定總經理從即日起在該公司連續服務5年，即可以每股4元購買1 000 000股該公司股票，“連續服務5年”就是服務期限條件。

2. 業績條件，是指職工或其他方完成規定服務期限且企業已經達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件：(1) 市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。(2) 非市場條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。

企業在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協議規定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件(如服務期限等)，企業應當確認已得到服務相對應的成本費用。

三、條款和條件的修改

企業根據國家有關規定實行股權激勵的，股份支付協議中確定的條款和條件，不得隨意變更。但是，企業在特定情況下有時可能需要對股份支付協議中的可行權條件做出變更，如股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關法規也允許企業依據股份支付協議的規定，調整行權價格或股票期權數量，但應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定。

在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法行權。

(一) 條款和條件的有利修改

企業應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：

1. 如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。

如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。如果修改發生在可行權日之后，企業應當立即確認權益工具公允價值的增加。如果股份支付協議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加。

2. 如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發生在等待期內，在確認修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。

3. 如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件(而非市場條件)，企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

(二) 條款和條件的不利修改

如果企業以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：

1. 如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

2. 如果修改減少了所授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

3. 如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件(而非市場條件)，企業在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件。

2012年會計職稱考試中級會計實務章節沖刺講義精選第七章

（責任編輯：xll）

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