四、計(jì)算分析題

1、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為上市公司，2009年至2011年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2009年度相關(guān)資料：

①2009年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品及一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“B公司”)30%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)16萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

A公司該產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為1 200萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)為900萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

②2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為9 950萬(wàn)元。除存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。該批存貨的成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

截至2009年底，該批存貨已對(duì)外部第三方出售60%。

③2009年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)830萬(wàn)元。

④B公司當(dāng)年因一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而計(jì)入資本公積的金額200萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。

⑤除此之外，B公司2009年度未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

(2)2010年度相關(guān)資料：

①2010年4月2日，B公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2010年3月1日提出的2009年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。

②4月5日，A公司收到了現(xiàn)金股利。

③2010年，B公司發(fā)生凈虧損580萬(wàn)元。

④截至2010年底，A公司取得投資時(shí)的B公司賬面存貨已全部對(duì)外部第三方出售。

⑤B公司當(dāng)年因所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。

⑥B公司2010年度未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

⑦2010年12月31日，由于B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，A公司對(duì)B公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為2 800萬(wàn)元。

(3)2011年度相關(guān)資料：

2011年2月14日A公司出售對(duì)B公司的全部投資，收到出售價(jià)款2 900萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

其他相關(guān)資料：A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮所得稅等其他因素。

要求：編制A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【正確答案】 (1)2009年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—成本2 020

累計(jì)攤銷 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204

無(wú)形資產(chǎn) 900

營(yíng)業(yè)外收入 100

銀行存款 16

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—成本 980

貸：營(yíng)業(yè)外收入 980

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

(2)2009年12月31日：

調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)=830-(250-200)×60%=800(萬(wàn)元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800×30%=240(萬(wàn)元)，分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 240

貸：投資收益 240

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動(dòng) 60

貸：資本公積—其他資本公積 60

(3)2010年4月2日：

借：應(yīng)收股利 36

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 36

2010年4月5日：

借：銀行存款 36

貸：應(yīng)收股利 36

(4)2010年12月31日：

調(diào)整后B公司的凈虧損=580+(250-200)×40%=600(萬(wàn)元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=600×30%=180(萬(wàn)元)，分錄為：

借：投資收益 180

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 180

借：資本公積—其他資本公積 15

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動(dòng) 15

2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(萬(wàn)元)>可收回金額2 800萬(wàn)元，所以，應(yīng)該計(jì)提269萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 269

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 269

(5)2011年2月14日

借：銀行存款 2 900

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 269

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—成本 3 000

—B公司—其他權(quán)益變動(dòng) 45

—B公司—損益調(diào)整 24

投資收益 100

借：資本公積—其他資本公積 45

貸：投資收益 45

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