(二)折現率的預計——當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業的必要報酬率

折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

(三)外幣未來現金流量及其現值的預計

首先，按外幣適用的折現率計算資產的現值——折現

其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算——折算

最后，計提減值損失

四、資產組的認定及減值處理——認定資產組應當考慮的因素(重點)

1.必要條件：以能否產生獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據：

2.參考條件：應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式(如按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等);對資產的持續使用的方式;對資產處置的決策方式。

五、資產組可收回金額和賬面價值的確定

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

六、資產組減值測試

確定資產組的賬面價值——1.包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值;如將總部資產和商譽分攤至資產組。2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;

2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

需要注意一個約束條件：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);②該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的);③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

注意：資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

七、商譽減值的處理

企業如果擁有因企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。

注意：因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

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（責任編輯：xll）

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