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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)講義:第十九講

發(fā)表時(shí)間:2016/11/7 11:09:27 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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【答案】

1.初始取得:

20×0年1月1日,購(gòu)入債券:

借:持有至到期投資——成本             1 250

貸:其他貨幣資金——存出投資款           1 000

持有至到期投資——利息調(diào)整            250

【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)

2.持有期間:

20×0年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:

借:應(yīng)收利息                     59(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整            41(倒擠)

貸:投資收益                     100(期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%)

借:其他貨幣資金——存出投資款            59

貸:應(yīng)收利息                     59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷(xiāo)41=1041(元)。

計(jì)提減值:

借:資產(chǎn)減值損失                   427

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備              427

【提示1】以后期間如何計(jì)算考試不涉及會(huì)計(jì)提減值即可。

【提示2】計(jì)提減值之后的賬面價(jià)值=1041-427=614(元)

五、持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

借:其他貨幣資金—存出投資款(處置價(jià)款)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸:持有至到期投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(或借)

——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的債券)

應(yīng)收利息(分期付息到期還本,應(yīng)收而未收的利息)

投資收益(或借)

【例題?計(jì)算分析題】20×0年1月1日,XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券,面值1 250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。該債券的實(shí)際利率為10%。

假如:該項(xiàng)債券投資,20×0年12月31日,未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

假如:該項(xiàng)債券投資,20×1年1月5日,將其出售,取得扣除手續(xù)費(fèi)后取得價(jià)款500元。

要求:做出相關(guān)處理。

【答案】

1.初始取得:

20×0年1月1日,購(gòu)入債券:

借:持有至到期投資——成本             1 250

貸:其他貨幣資金——存出投資款           1 000

持有至到期投資——利息調(diào)整            250

【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

2.持有期間:

20×0年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:

借:應(yīng)收利息                     59(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整            41(倒擠)

貸:投資收益                     100(期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%)

借:其他貨幣資金——存出投資款            59

貸:應(yīng)收利息                     59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷(xiāo)41=1041(元)。

計(jì)提減值:

借:資產(chǎn)減值損失 427

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 427

【提示1】以后期間如何計(jì)算考試不涉及會(huì)計(jì)提減值即可。

【提示2】計(jì)提減值之后的賬面價(jià)值=1041-427=614(元)。

20×1年1月5日出售:

借:其他貨幣資金——存出投資款            500

持有至到期投資——利息調(diào)整            209(250-41)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備              427

投資收益                     114

貸:持有至到期投資——成本             1250

【例題?計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下:

(1)2007年1月1日,甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用),從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的債券。該債券票面年利率為10%,到期一次還本付息,實(shí)際年利率為6.4%. 甲公司將其劃分為持有至到期投資。

(2)2008年1月1日,該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日,為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,甲公司出售債券,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)1100萬(wàn)元。

要求:

(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

【答案】

(1)借:持有至到期投資——成本           1000

——利息調(diào)整          100

貸:其他貨幣資金——存出投資款         1100

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額:

借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息     (1000×10%)100

貸:投資收益             (1100×6.4%)70.4

持有至到期投資——利息調(diào)整           29.6(倒擠)

2007年12月31日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1100+100+(-29.6)=1170.4(萬(wàn)元)。

【問(wèn)題01】初始入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元;初始“持有至到期投資—利息調(diào)整”(借方)100萬(wàn)元;

【問(wèn)題02】2007年確認(rèn)的投資收益=(1100×6.4%)70.4萬(wàn)元;

【問(wèn)題03】2007年12月31日的賬面價(jià)值為1170.4萬(wàn)元。

(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益

借:其他貨幣資金——存出投資款           1100

投資收益                    70.4

貸:持有至到期投資——成本             1000(面值)

——利息調(diào)整           70.4(100-29.6)(未攤銷(xiāo)余額)

——應(yīng)計(jì)利息            100

小結(jié)

1.持有至到期投資的初始計(jì)量;

2.持有至到期投資持有期間的計(jì)量;

3.持有至到期投資的減值和處置。

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