四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：

(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

(2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。

(4)所有款項均以銀行存款收付。

要求：

(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格(不需列出計算過程)。

(2)分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目)

1.參考答案：

(1)應付債券利息調整和攤余成本計算表

時間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日

年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000

利息調整 (245) (167.62) (85.87) 0

合計 7755 7832.38 7914.13 8000

當年應予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87

年末應付利息金額 360 360 360

“利息調整”本年攤銷項 77.38 81.75 85.87

(2)①2007年12月31日發行債券

借：銀行存款 7755

應付債券——利息調整 245

貸：應付債券——面值 8000

②2008年12月31日計提利息

借：在建工程 437.38

貸：應付債券——利息調整 77.38

應付利息 360

③2010年12月31日計提利息

借：財務費用 445.87

貸：應付債券——利息調整 85.87

應付利息 360

注釋：2009年度的利息調整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)

④2011年1月10日付息還本

借：應付債券——面值 8000

應付利息 360

貸：銀行存款 8360

2.甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2007年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

其他相關資料：

(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

2. 參考答案：(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

應收賬款計稅基礎=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

②預計負債賬面價值=400萬元

預計負債計稅基礎=400-400=0

預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

③持有至到期投資賬面價值=4200萬元

計稅基礎=4200萬元

國債利息收入形成的暫時性差異=0

注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。

④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

存貨計稅基礎=2600萬元

存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元

交易性金融資產計稅基礎=2000萬元

交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

(2)①應納稅所得額：

6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

②應交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

④所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)

(3)分錄：

借：所得稅費用 1914

遞延所得稅資產 420.75

貸：應交稅費——應交所得稅 1641.75

遞延所得稅負債 693

（責任編輯：xll）

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