四、個人所得稅計稅依據

個人所得稅的計稅依據為個人取得的各項所得減去按規定標準扣除費用后的余額(即應納稅所得額)。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應按照取得的憑證上的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

(一)個人所得項目的扣除標準

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應納稅所得額。

在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家，在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在1600元扣除額的基礎上，再附加3200元的費用扣除額，即扣除4800元。

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用是指納稅義務人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計人成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用;損失，是指納稅義務人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

個人獨資企業與合伙企業比照此稅目執行。個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

上述所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

3.對企業事業單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得;所說的減除必要費用，是指按月減除1600元。

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

①自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅;對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。

5、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

除上述規定外，對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

(二)每次收入的確定

1.勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

3.特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。

五、個人所得稅應納稅額的計算

(一)應納稅額的計算

根據國家有關稅收規定，對適用超額累進稅率的工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，以及適用加成征收稅率的勞務報酬所得，運用速算扣除數法計算其應納稅額。

1.工資、薪金所得應納稅額的計算

(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

(二)稅額扣除

納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照稅法規定計算的應納稅額。其中：

1.已在境外繳納的個人所得稅額，是指個人從中國境外取得所得并在境外實際繳納的稅額，不包括納稅后又得到補償或由他人代為承擔的稅額。

2.按照個人所得稅法規定計算的應納稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得，依照稅法適用稅率計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國(地區)、分項計算。

3.個人從中國境外取得的所得在境外實際繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的扣除限額的，應當在中國補繳差額部分的稅款;超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內補扣.補扣期限最長不得超過5年。

六、個人所得稅減免規定

(一)根據《個人所得稅法》規定，下列各項所得，免納個人所得稅：

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;

2.國債和國家發行的金融債券利息;

3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼：是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;

4.福利費、撫恤金、救濟金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉業費、復員費;

7.按照國家統一規定發給干部、職T的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得;

10.按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

個人提取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。

11.個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

12.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

13.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

(二)根據《個人所得稅法》規定，有下列情況之一的，經批準可以減征個人所得稅：

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2.因嚴重自然災害造成重大損失的;

3.其他經國務院財政部門批準減稅的。

七、個人所得稅的納稅申報與繳納

1.納稅申報

個人所得稅實行代扣代繳和納稅義務人自行申報兩種計征辦法。其中以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

(5)國務院規定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。除自行申報納稅的情形之外，一律實行代扣代繳。自行申報納稅義務人，應該在取得所得的所在地稅務機關申報納稅。納稅義務人從中國境外取得所得的，應該在戶籍所在地稅務機關或指定稅務機關申報納稅。在兩處以上取得的所得，按照稅法第八條規定需合并計算納稅的，由納稅義務人申請、稅務機關批準，可在其中一處稅務機關申報納稅。納稅義務人要求變更納稅申報地點的，須經原主管稅務機關批準。

2.個人所得稅納稅期限

扣繳義務人、自行申報納稅義務人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

(1)工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納稅款，可以實行按年計算，分月預繳的方式計征，即工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，然后按12個月平均并計算實際應納稅款，多退少補。

(2)個體工商戶的生產經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

(3)企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內繳入國庫。納稅義務人在1年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在每次取得所得后的7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

(4)從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。扣繳義務人和自行申報納稅義務人，應當按照稅法規定期限報送個人所得稅報告表或納稅申報表。如遇特殊原因，不能按照規定期限報送時，應當在報送期內提出申請，經主管稅務機關批準，可以適當延期。

(5)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，以結付利息的儲蓄機構為扣繳義務人，實行代扣代繳。扣繳義務人在向儲戶結付利息時，依法代扣代繳稅款。

儲蓄機構，是指經國務院銀行業監督管理機構批準的商業銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。結付利息，包括儲戶取款時結付利息、活期存款結息日結付利息和辦理儲蓄存款自動轉存業務時結付利息等。扣繳義務人代扣代繳，應當在給儲戶的利息給付單上注明。

(6)外籍個人和港澳臺居民個人從中國境內取得儲蓄存款的利息所得，其居民國(地區)與我國(內地)簽訂的稅收協定(包括內地與香港特別行政區和澳門特別行政區分別簽訂的稅收安排)規定的稅率低于我國法律法規規定的稅率的，可以享受協定待遇，但須提交享受稅收協定待遇申請表;協定稅率高于我國法律法規規定的稅率的，按我國法律法規規定的稅率執行。

繳納稅款和報送扣繳個人所得稅報告表、納稅申報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

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