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2010年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題及解析

發(fā)表時間:2014/9/3 9:41:51 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、計算分析題(本類題共計2小題)

1.甲公司為上市公司,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2009年12月1日,甲公司因合同違約被乙公司告上法庭,要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日,該項訴訟尚未判決,甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后,認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日,甲公司對該項未決訴訟事項確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出700萬元,并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。

(2)2010年3月5日,經(jīng)法院判決,甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料:甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日;2009年度財務(wù)報告批準報出日為2010年3月31日;未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

要求:

根據(jù)法院判決結(jié)果,編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。

根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額,填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。

(減少數(shù)以“—”表示,答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)

①記錄應(yīng)支付的賠款,并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn):

借:預(yù)計負債 700

貸:其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整 200

借:以前年度損益調(diào)整 50

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借:以前年度損益調(diào)整 150

貸:利潤分配——未分配利潤 150

③調(diào)整盈余公積

借:利潤分配——未分配利潤 15

貸:盈余公積 15

(2)財務(wù)報表相關(guān)項目

單位:萬元

調(diào)整項目

影響金額

利潤表項目:

 

營業(yè)外支出

-200

所得稅費用

50

凈利潤

150

資產(chǎn)負債表項目:

 

遞延所得稅資產(chǎn)

-50

其他應(yīng)付款

500

預(yù)計負債

-700

盈余公積

15

未分配利潤

135

2.甲公司為上市公司,20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:

(1)20×8年度有關(guān)資料

①1月1日,甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元,累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份,對乙公司不具有重大影響,作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價,且公允價值不能可靠計量。此前,甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2月25日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項存入銀行。

③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

(2)20×9年度有關(guān)資料

①1月1日,甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。

當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項存入銀行。

③12月31日,乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元,乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

其他相關(guān)資料:甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

要求:

(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算,20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

(2)20×8.1.1取得長期股權(quán)投資:

借:長期股權(quán)投資 7 000

累計攤銷 640

貸:無形資產(chǎn) 3 200

營業(yè)外收入 440

銀行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利:

借:應(yīng)收股利 600

貸:投資收益 600

20×8.3.1收到現(xiàn)金股利:

借:銀行存款 600

貸:應(yīng)收股利 600

(3)20×9.1.1追加投資

借:長期股權(quán)投資——成本 4 500

貸:銀行存款 4 500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算:

a.初始投資時,產(chǎn)生正商譽1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時,產(chǎn)生正商譽414=4 500-40 860×10%,綜合考慮后形成的仍舊是正商譽,不用進行調(diào)整。

b.對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整:

借:盈余公積 60

利潤分配——未分配利潤 540

貸:長期股權(quán)投資——成本 600

c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705

貸:盈余公積 70.5

利潤分配——未分配利潤 634.5

在兩個投資時點之間,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000),其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元(4 700-4 000),因此,其他權(quán)益變動為160萬元,因此還需做調(diào)整分錄:

借:長期股權(quán)投資 24(160×15%)

貸:資本公積 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借:應(yīng)收股利 950

貸:長期股權(quán)投資 950

20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

借:銀行存款 950

貸:應(yīng)收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

——其他權(quán)益變動 50

貸:投資收益 1 230

資本公積——其他資本公積 50

(責(zé)任編輯:xll)

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