五.綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結果出現小數點的,均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
1.南云公司為上市公司,屬于增值稅一般的納稅人,適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產和銷售,銷售價格為公允價格(不含增值稅額),銷售成本逐筆結轉。2010度,南云公司有關業務資料如下:
(1)1月31日,向甲公司銷售100臺A機器設備,單位銷售價格為40萬元,單位銷售成本為30萬元,未計提存貨跌價準備;設備已發出,款項尚未收到。合同約定,甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日,南云公司根據以往經驗,估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日,收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫,89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務,實際發生銷售退回時可以沖回增值稅額。
(2)3月25日,向乙公司銷售一批B機器設備,銷售價格為3000萬元,銷售成本為2800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發出,款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅額。
(3)6月30日,在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票,相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入,初始取得成本為35萬元,作為交易性金融資產核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日,采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定,該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項應與11月30日支付,并由南云公司發出C機器設備。9月30日,收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日,發出該批機器設備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元,已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。
(5)11月30日,向戊公司一項無形資產,相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元,已攤銷340萬元,已計提無形資產減值準備30萬元。
(6)12月1日,向庚公司銷售100臺D機器設備,銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發出,相關款項已收存銀行,同時發生增值稅納稅義務。合同約定,南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日,計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。
要求:
根據上述資料,逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案:
事項1
2010年1月31日
借:應收賬款4680
貸:主營業務收入4000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)680
借:主營業務成本3000
貸:庫存商品3000
借:主營業務收入400
貸:主營業務成本300
預計負債100
2010年6月30日
借:庫存商品330
應交稅費——應交增值稅(440×17%)74.8
主營業務收入40
預計負債100
貸:主營業務成本30
應收賬款(440×1.17)514.8
借:銀行存款(89×40×1.17)4165.2
貸:應收賬款4165.2
事項2
2010年3月25日
借:應收賬款3510
貸:主營業務收入3000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)510
借:主營業務成本2800
貸:庫存商品2800
2010年4月10日
借:銀行存款3480
財務費用(3000×1%)30
貸:應收賬款(3000×1.17)3510
事項3
2010年6月30日
借:銀行存款50
公允價值變動損益8
貸:交易性金融資產——成本35
——公允價值變動8
投資收益15
事項4
2010年9月30日
借:銀行存款290
貸:預收賬款290
2010年11月30日
借:銀行存款388.6
預收賬款290
貸:主營業務收入580
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)98.6
借:主營業務成本570
存貨跌價準備30
貸:庫存商品600
事項5
2010年11月30日
借:銀行存款200
累計攤銷340
無形資產減值準備30
貸:無形資產500
應交稅費——應交營業稅(200×5%)10
營業外收入60
事項6
2010年12月1日
借:銀行存款(2400×1.17)2808
貸:其他應付款2400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408
2010年12月31日
借:財務費用[(2500-2400)]÷5=20
貸:其他應付款20
2. 黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司,因業務發展需要,對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前,相互間不存在關聯方關系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。
資料 1:2010年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:
(1) :公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%,能夠對甲公司實施控制,實際投資成本為83 00萬元。當日,甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元,
賬面價值為10 000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2): 從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%,能夠對乙公司實施重大影響,實際投資成本為1600萬元。當日,乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
(3): 甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
資料2: 黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時,相關業務資料及會計處理如下:
(1):甲公司2010年度實現的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素,編制合并財務報表時的相關會計處理為:
(1)確認合并商譽140萬元;
(2)采用權益法確認投資收益800萬元。
(2):5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產品,銷售價格為2000萬元,增值稅額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到,黔
昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為:
(1) 抵消營業收入2000萬元;
(2) 抵消營業成本1600萬元;
(3) 抵消資產減值損失20萬元;
(4) 抵消應付賬款2340萬元;
(5) 確認遞延所得稅負債5萬元。
(3):6月30日,黔昆公司向甲公司銷售一件產品,銷售價格為900萬元,增值稅額為153萬元,實際成本為800萬元,相關款項已收存銀行。甲公司將購入的
該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣),預計使用壽命為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為:
1抵消營業收入900萬元;
2 抵消營業成本900萬元
3 抵消管理費用10萬元;
4 抵消固定資產折舊10萬元;
5 確認遞延所得稅負債2.5萬元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值稅為51萬元,款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料,至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為:
1:在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;
2:編制合并財務報表時抵消存貨12萬元;
要求:
逐筆分析、判斷資料 2 中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序好):如不正確,請說明正確的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案:
①商譽的處理是正確的。
②權益法確認投資收益的處理不正確
在合并報表的調整分錄中,應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)
最終,該投資收益在抵消分錄中被抵消
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤
正確處理為:
借:營業收入2000
貸:營業成本2000
借:應付賬款2340
貸:應收賬款2340
借:應收賬款——壞賬準備20
貸:資產減值損失 20
借:所得稅費用5
貸:遞延所得稅資產5
(3)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤
正確處理為:
借:營業收入900
貸:營業成本800
固定資產——原價100
借:固定資產——累計折舊10
貸:管理費用 10
借:遞延所得稅資產 22.5
貸:所得稅費用 22.5
(4)
①處理不正確,個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元)。
正確處理為:
個別報表中:
借:長期股權投資168
貸:投資收益 168
[600-(300-260)] ×30%
②處理正確
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(責任編輯:xll)
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