五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

單位：萬元

項目 2008年 2009年 2010年

產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720

上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100

本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0

購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460

以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 100 160 120

③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

1年 2年 3年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

(3)其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

1.參考答案：(1)專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因為甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。

H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

(3)H包裝機的可收回金額

公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(完元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

(4)資產(chǎn)組減值測試表

專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機H 資產(chǎn)組

賬面價值 120 420 60 - 600

可收回金額 110 - - - 508.15

減值損失 10 - - - 91.85

減值損失分攤比例 20% 70% 10% - 100%

分攤減值損失 10 64.30 9.19 - 0

分攤后賬面價值 110 355.70 50.81 - -

尚未分攤的減值損失 - - - - 8.36

二次分攤比例 - 87.5% 12.5% - 100%

二次分攤減值損失 - 7.32 1.04 - -

二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85

二次分攤后賬面價值 110 348.38 49.77 - 508.15

(5)借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10

——設(shè)備y 71.62

——設(shè)備z 10.23

貸：無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)x 10

固定資產(chǎn)減值準備——設(shè)備y 71.62

——設(shè)備z 10.23

2.甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：

(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

③乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

單位：萬元

項目 金額(2007年1月1日) 金額(2007年12月31日)

實收資本 4000 4000

資本公積 2000 2000

盈余公積 1000 1090

未分配利潤 2000 2810

合計 9000 9900

(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。

乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

(3)其他有關(guān)資料

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。

要求：

(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認長期股權(quán)投資的會計分錄。

(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。

(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.參考答案：

(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資 8400

貸：股本 2000

資本公積――股本溢價 6400

(3)甲對乙的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。

(4)借：長期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)

貸：投資收益 720

(5)合并報表抵銷分錄：

①借：營業(yè)收入 800

貸：營業(yè)成本 752

存貨 48(240×20%)

②借：應(yīng)付債券 623

貸：持有至到期投資 623

借：投資收益 23

貸：財務(wù)費用 23

③借：營業(yè)收入 720

貸：營業(yè)成本 600

固定資產(chǎn) 120

借：固定資產(chǎn) 6

貸：管理費用 6

借：應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)

貸：應(yīng)收賬款 842.4

借：應(yīng)收賬款 36

貸：資產(chǎn)減值損失 36

④借：營業(yè)收入 60

貸：管理費用 60

⑤借：預(yù)收款項 180

貸：預(yù)付款項 180

⑥長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消

借：實收資本 4000

資本公積 2000

盈余公積 1090

未分配利潤 2810

商譽 1200 (8400-9000×80%)

貸：長期股權(quán)投資 9120 (8400+720)

少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)

⑦投資收益與利潤分配的抵消

借：投資收益 720

少數(shù)股東損益 180

未分配利潤——年初 2000

貸：提取盈余公積 90

未分配利潤 2810

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（責任編輯：xll）

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