本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業財務會計第十章合并財務報表第二節內部投資業務的抵銷處理的內容，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、同一控制下內部投資業務的抵銷處理

【注意】報告期內因同一控制下企業合并增加子公司，應當調整合并資產負債表的期初數;在報告期內處置子公司，不應當調整合并資產負債表的期初數。

【例題·單選題】(2010)下列有關合并財務報表的表述中，正確的是(　)。

A.只有母公司直接擁有被投資單位半數以上的表決權，才能將其納入合并范圍

B.報告期內因同一控制下企業合并增加子公司，應當調整合并資產負債表的期初數

C.同一控制下的企業合并中，母公司長期股權投資與子公司所有者權益間的差額計入合并商譽

D.報告期內處置子公司，應當調整合并資產負債表的期初數

[答疑編號2721311103]

『正確答案』B

(一)全資子公司

第一年

借：實收資本?(子公司)

資本公積?(子公司)

盈余公積?(子公司)

未分配利潤——年初(子公司)

貸：長期股權投資(母公司)

借：投資收益(母公司)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(子公司當年數)

借：盈余公積(母公司根據投資收益提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

第二年

借：盈余公積(母公司根據投資收益累計提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(母公司根據投資收益當年提取的部分)

——年初(母公司根據投資收益以前年份提取的部分)

其余不變

【注意1】調表不調賬，因此調整的是報表名稱

【注意2】由于不調賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計再做一遍。

【例10-1】A公司與B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000萬元購入B公司全部股權。20×8年1月1日，B公司資產為35 000萬元;負債為5 000萬元;所有者權益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，A公司確認長期股權投資30 000萬元。

20×8年，B公司實現凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現金股利1 000萬元。A公司將收取的現金股利1 000萬元確認為投資收益。20×8年A公司實現凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現金股利3 000萬元。根據以上資料，A公司在編制20×8年合并財務報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權投資與合并時子公司所有者權益的抵銷處理

[答疑編號2721311104]

『正確答案』

借：股本 　10 000

資本公積 　15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權投資　30 000

②子公司分派現金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311105]

『正確答案』

借：投資收益 　1 000

貸：未分配利潤——對所有者的分配 1 000

③母公司按照確認投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311106]

『正確答案』

借：盈余公積 (1 000×10%)　100

貸：未分配利潤——提取盈余公積 100

【例10-2】沿用“例10 -1”資料。假定20×9年B公司實現凈利潤5 000萬元，提取法定盈余公積500萬元，分派上年度現金股利1 000萬元。A 公司將收到現金股利1 000萬元確認為投資收益。20×9年A公司實現凈利潤6 000萬元(其中包含對B公司投資收益1 000萬元)，提取盈余公積600萬元，分派現金股利4 000萬元。根據以上資料，A公司在編制20×9年合并財務報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權投資與合并時子公司所有者權益的抵銷處理

[答疑編號2721311107]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 5 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權投資 30 000

②子公司當期分派現金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311108]

『正確答案』

借：投資收益 1 000

貸：未分配利潤——對所有者的分配 1 000

③母公司提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311109]

『正確答案』

借：盈余公積 (2000×10%) 200

貸：未分配利潤——提取盈余公積 100

——年初 100

(二)非全資子公司

1.借：實收資本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤——年初(子公司)

貸：長期股權投資(母公司)

少數股東權益(子公司所有者權益賬面價值*份額)

2.少數股東部分

借：資本公積(子公司資本公積變動*少數股東持股比例)

貸：少數股東權益

借：盈余公積(子公司盈余公積當期變動*少數股東持股比例)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

(第二年：

借：盈余公積(子公司盈余公積累計變動*少數股東持股比例)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(子公司盈余公積當期變動*少數股東持股比例)

——年初(子公司盈余公積以前期變動*少數股東持股比例))

盈利

借：少數股東損益(當期凈利潤*少數股東持股比例)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(實際分派的股利*少數股東持股比例)

少數股東權益(差額)

(第二年：

借：未分配利潤——年初((以前期凈利潤-發放股利累計)*少數股東持股比例)

貸：少數股東權益

虧損

借：少數股東權益

貸：少數股東損益(當期凈虧損*少數股東持股比例)

(第二年：

借：少數股東權益

貸：未分配利潤——年初(以前累計虧損*少數股東持股比例)

3.母公司部分

借：投資收益(母公司)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(子公司當年數)

借：盈余公積(母公司根據投資收益提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

(第二年：

借：盈余公積(母公司根據投資收益累計提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(母公司根據投資收益當年提取的部分)

——年初(母公司根據投資收益以前年份提取的部分))

【例10-3】C公司與D公司受同一方控制。20×8年1月1日，C公司以25 000萬元購入D公司80%股權。20×8年1月1日，D公司資產為35 000 萬元;負債為5 000萬元;所有者權益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，C公司確認長期股權投資24 000萬元。

20×8年，D公司實現凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現金股利1 000萬元。C公司將收取的現金股利800萬元確認為投資收益。20×8年C公司實現凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現金股利3 000萬元。根據以上資料，C公司在編制20×8年合并財務報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權投資、少數股東權益與合并時子公司所有者權益的抵銷處理

[答疑編號2721311110]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初　4 000

貸：長期股權投資 24 000

少數股東權益 6 000

②合并后少數股東享有子公司所有者權益變動份額的抵銷處理

[答疑編號2721311111]

『正確答案』

借：盈余公積(300×20%) 60

貸：未分配利潤——提取盈余公積　60

借：少數股東損益 (3 000×20%)　600

貸：未分配利潤——對所有者的分配(1 000×20%) 200

少數股東權益 　400

③母公司收到子公司分派現金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311112]

『正確答案』

借：投資收益(1 000×80%) 800

貸：未分配利潤——對所有者的分配 800

④母公司按照確認投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311113]

『正確答案』

借：盈余公積(800×10%) 　80

貸：未分配利潤——提取盈余公積 　80

二、非同一控制下內部投資業務的抵銷處理

【注意1】報告

（責任編輯：中大編輯）