2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計專業相關知識《企業財務會計》輔導講義，幫助考生備考。

 第四節 應交稅費

大多數稅要通過"應繳稅費"科目核算，印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅在管理費用科目核算、耕地占用稅計入有關資產價值。

一、應交增值稅（P297）

（一）一般納稅人的核算

1、科目設置

一般納稅人在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細科目。"應交增值稅"明細科目下設"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"轉出未交增值稅"、"轉出多交增值稅"等專欄。

2、進項稅額的核算

（1）取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）未取得增值稅扣稅憑證--海關完稅憑證、購進免稅農產品和運輸勞務

借：原材料（農產品買價的87%、運費的93%）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額，農產品買價的13%、運費的7%）

貸：銀行存款

（3）進項稅額轉出：借記有關科目，貸記"應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）"

P298【例題5-1】

3、銷項稅額的核算

銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

（1）一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

其他業務收入

（2）視同銷售，需要計算銷項稅額。

（3）混合銷售行為與兼營銷售行為

P300【例題5-2】

4、出口退稅的核算

應退還的稅款首先抵扣內銷貨物的應納稅款，不足抵扣部分予以退稅。

（1）按規定計算的當期應予抵扣的稅額，會計分錄：

借：應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）

（2）因應抵扣的稅額大于應納稅額而不足抵扣的部分，按規定予以退稅，會計分錄：

借：其他應收款

貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）

5、交納增值稅

借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

6、結轉未交或多交增值稅

（1）轉出未交增值稅，會計分錄：

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費--未交增值稅

（2）轉出多交增值稅，會計分錄：

借：應交稅費--未交增值稅

貸：應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）

（二）小規模納稅人的核算（P303）

1、科目設置

小規模納稅人核算增值稅，只設置"應交稅費--應交增值稅"科目。

2、賬務處理

（1）購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

（2）銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅

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