為了幫助考生系統的復習審計師考試，全面的了解2011年審計師考試的相關重點，小編特編輯匯總了2011年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助！！

2011年審計師考試輔導資料：非流動負債

應付債券

一、發行債券

企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

貸或借應付債券——利息調整

二.資產負債表日計息

利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(支付利息)-收回本金

1.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借：在建工程

制造費用

財務費用

貸：應付利息

借或貸應付債券——利息調整

2.資產負債表日，對于一次還本付息的債券

應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借：在建工程

制造費用

財務費用

貸：應付債券——應計利息

借或貸應付債券——利息調整

三.到期還本付息

借：應付債券——面值

應付債券——應計利息

貸：銀行存款

【示例】

1、某股份有限公司于2008年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為( )萬元。

A、9.73

B、12

C、10

D、11.68

【答案】D

【解析】該債券2008年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。

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