2013年審計師考試時間：2013年10月13日。為幫助各位考生系統的復習審計師考試，小編特為您搜集整理了2013年審計師考試財務審計考點預習資料，希望對各位考生的復習有所幫助 ！

第四節 應收款項和其他相關帳戶審計

應收款項(應收帳款和應收票據)審計主要是審查應收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性

一、應收帳款的審查

審查步驟：

1、取得應收帳款明細表

2、運用分析性復核方法加以分析

將本期應收賬款余額與上年比較

將本期末應收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較

通過比較分析，根據其比率及其趨勢變化，判斷應收賬款合理性。

3、函證應收帳款

(1)函證目的：審查應收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

(2)函證過程的控制：向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題13】(2005中、2006)在審計應收賬款時，控制詢證過程的應當是：( )。

A.會計主管

B.應收賬款記賬員

C.審計人員

D.信用調查人員

【答案】C

(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證

【例題14】(2006、2008初)審計人員在確定應收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：( )。

A.應收賬款內部控制的可靠性

B.擬采取的函證方式

C.審計人員自身的經驗與能力

D.以前年度函證的結果

E.應收賬款的重要性

【答案】ABDE

【例題15】(2008初、中)下列關于應收賬款函證的說法中，正確的是：( )。

A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函

B.函證的效果與審計人員無關

C.與積極函證相比，消極函證取得的證據可靠性較高

D.數額較大、有疑點的應收賬款應采取積極函證方法

【答案】D

4、分析詢證函及應收帳款余額

(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據。

(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。產生差異的原因可能有四種情況：

由于購銷雙方登記人賬的時間不同

一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;

二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;

三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;

四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄，查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

一方或雙方記賬錯誤

審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

存在弄虛作假或舞弊行為

即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的，或低估應收賬款以達到低估營業收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

【例題16】(2008中)應收賬款函證回函認可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：( )。

A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

【答案】ABCE

(3)肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函

第二次函證未能回復的原因：

賬款已還，不愿再回復;

壞賬損失發生;

根本不存在該顧客;

詢證函郵寄丟失。

對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當采取替代程序，查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性。

【例題17】(2006中)對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某應收賬款，審計人員應當：( )。

A.將該筆應收賬欲確認為壞帳

B.認定被審計單位虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款

C.查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性

D.編制應收賬款賬齡分析表

【答案】C

5、取得或編制應收帳款賬齡分析表——確定應收帳款的可實現價值

【例題18】(2007中)為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：( )。

A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

C.取得或編制應收賬款賬齡分析表

D.抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證

【答案】C

6、審查壞帳準備的提取與使用

(1)核對壞賬準備賬戶與應收帳款賬戶，驗證企業壞帳準備計提方法和計提比例的恰當性，計算金額是否正確

(2)審查壞賬注銷、處理規范性——是否有申請報告和領導的審批文件

【例題19】(2006)對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容：( )。

A.注銷壞賬的審批文件

B.賒銷政策

C.全年銷售計劃

D.壞賬準備的計提政策

【答案】A

7、審查應收帳款帳務處理的正確性

重點審查：應收賬款與其他應收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況

8、審查應收帳款在會計報表上披露的正確性

【例題20】(2006初)下列各項屬于對應收賬款實質性審查程序的有：( )。

A.比較各月應收賬款余額，分析其變動情況

B.審查應收賬款賬務處理的正確性

C.編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款可實現價值

D.實地觀察不相容職務的分離情況

E.核對應收賬款總賬、明細賬和報表數的一致性

【答案】ABCE

二、應收票據的審查

審查內容：

1、取得應收票據明細表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致

2、監盤庫存應收票據

庫存應收票據的清點工作與庫存現金的監盤工作基本相同，應同時進行。監盤后，應將監盤結果填入“應收票據監盤表”，并與應收票據明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應收票據，如作為抵押、提交銀行貼現、交由律師代收的也應查實。

3、函證應收票據

應收票據是一種債權憑證，確認其真實價值。須得到出票人或稱債務人的確認，所以在清點的基礎上，應采用詢證的方法進行核實。

4、審查應收票據發生和收回

審計人員應將備查簿與應收票據賬戶核對，檢查收到的票據是否及時入賬。

5、審查票據貼現

審查內容：

(1)票據貼現的款項是否及時足額入賬

(2)票據貼現的計算是否準確

(3)票據拒付是否及時轉賬

6、分析評價應收票據可兌現程度

7、審查應收票據在會計報表中披露正確性

三、應交稅費的審查

審查內容：

1、取得或編制應交稅費明細表

2、審查納稅范圍、計稅依據

3、審查增值稅

進項稅額的審查——購進貨物改變使用用途后進項稅額是否按規定轉出等

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