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第九章　財務報告

第五節　現金流量表

一、現金流量表的編制基礎和現金流量的分類

現金流量表----反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

【例題6·多選題】下列各項業務，不會引起現金流量變動的有：

A.到期未能收回的應收票據轉為應收賬款

B.出售固定資產取得價款

C.賒購商品

D.用銀行存款償還短期借款

E.計提固定資產折舊

『正確答案』ACE

『答案解析』A現金流沒有變動就不會引起現金流量變動。B引起現金流量變動。C也沒有現金流。D是一項籌資活動，影響現金流量。E沒有影響現金流。

(一)現金流量表的編制基礎

(二)現金流量的分類

1.經營活動產生的現金流量

經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

(2)“收到的稅費返還”項目

反映企業收到返還的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。

(3)“收到其他與經營活動有關的現金”項目

反映企業收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。

(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。

(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職：工薪酬除外。

【例題7·多選題】下列各項中屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”中“支付給職工以及為職工支付的現金”的有：

A.支付給生產工人的工資

B.支付給行政管理人員的工資

C.支付給在建工程人員的工資

D.支付給退休人員的退休金

E.支付給車間管理人員的工資

『正確答案』ABE

『答案解析』支付的在建工程人員工資應計入現金流量表“投資活動產生的現金流量”項目。支付給退休人員的退休金應計入現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。

(6)“支付的各項稅費”項目

反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業稅等稅費，計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”項目

反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。

【例題8·多選題】下列項目中，應計入現金流量表“經營活動產生的現金流量”項目的有：

A.收取的增值稅銷項稅額

B.支付的短期借款利息

C.支付的所得稅額

D.支付的在建工程人員工資

E.為職工支付的保險費

『正確答案』ACE

『答案解析』支付的短期借款利息應計入現金流量表“籌資活動產生的現金流量”項目;支付的在建工程人員工資應計入現金流量表“投資活動產生的現金流量”項目。

【例題9·多選題】下列會計科目中，屬于填列現金流量表中"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目時應予考慮的有：

A.主營業務收入

B.應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

C.應收賬款

D.應付賬款

E.預收賬款

『正確答案』ABCE

『答案解析』“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目:

反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

【例題10·單選題】(2009年試題)下列經濟業務產生的現金流量中，不屬于經營活動現金流量的是：

A.銷售商品收到的現金

B.取得短期借款收到的現金

C.采購商品支付的增值稅

D.收到的稅費返還

『正確答案』B

『答案解析』取得短期借款收到的現金應計入現金流量表“籌資活動產生的現金流量”項目。

2.投資活動產生的現金流量

(1)“收回投資收到的現金”項目

反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回的利息除外。

(2)“取得投資收益收到的現金”項目

反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。

(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目

反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收人)，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金凈額為負數的除外。

(4)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目

反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。

(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目

反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。

(6)“投資支付的現金”項目

反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

(7)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目

反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

(8)“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目

【例題11·單選題】某企業出售1臺不需用設備，收到價款300000元已存入銀行，該設備原價400000元，已提折舊150000元。以現金支付該項設備的清理費用2000元和運輸費用800元。該項業務使企業投資活動產生的現金流量凈額增加(　)元。

A.300000

B.297200

C.720000

D.47200

『正確答案』B

『答案解析』現金流量凈額增加=300000-2000-800=297200元

3.籌資活動產生的現金流量

(1)“吸收投資收到的現金”項目

反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現金”項目

反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

(3)“償還債務支付的現金”項目

反映企業以現金償還債務的本金。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目

反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目

反映企業除上述(1)至(4)項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現金流入或流出，包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。

【例題12·單選題】下列現金流量表項目中，支付專門借款資本化的利息應列入：

A.經營活動產生的現金流量

B.籌資活動產生的現金流量

C.投資活動產生的現金流量

D.現金及現金等價物凈增加額

『正確答案』B

【例題13·多選題】甲公司當期發生的交易或事項中，會引起現金流量表中籌資活動產生的現金流量發生增減變動的有

（責任編輯：中大編輯）

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