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2011年審計師考試輔導資料：非流動負債

長期應付款和專項應付款

一、長期應付款

長期應付款是指企業除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

(一)應付融資租賃款

1.融資租賃標準 P312 5條

【示例】

1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)

A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分

D、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用

E、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值

【答案】ABCD

2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)

A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

B、承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值

C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分

D、租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的 75 %以上

E、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用

【答案】ACE

(二)融資租入固定資產入賬

1、最低租賃付款額

最低租賃付款額包括：

①租賃期內承租人每期支付的租金

②租賃期屆滿時，由承租人或與其相關的第三方擔保的租賃資產余值

③租賃期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

如果租賃合同規定有優惠購買權，則最低租賃付款額包括：

①租賃期內承租人每期支付的租金

②承租人行使優惠購買權而支付的任何款項。

最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、融資租賃的賬務處理

(1)融資租入固定資產

借：固定資產(在建工程) (租入資產的入賬價值)

未確認融資費用 (倒劑)

貸：長期應付款——應付融資租賃款 (最低租賃付款額)

銀行存款 (初始直接費用)

(2)支付融資租賃費用

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

(3)攤銷未確認融資租賃費用時

攤余成本=期初攤余成本+實際融資費用-支付的租金

第一次的攤余成本=最低租賃付款額-未確認融資費用

攤銷額=攤余成本×實際利率

實際利率按下列順序確定：

①出租人的租賃內含利率

②租賃合同規定的利率

③同期銀行貸款利率

借：財務費用

貸：未確認融資費用

(4)發生履約成本

借：長期待攤費用、制造費用、管理費用

貸：銀行存款、其他應付款

(5)發生或有租金時

借：財務費用

貸：銀行存款(其他應付款)

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