小編特整理了2014年審計師考試企業財務審計鞏固輔導，希望能幫助大家復習備考2014年審計師考試，祝大家都能順利通過本次考試！

第四節　舉債籌資審計

一、借款的審查(P327)

(一)短期借款審計(P327)(關注3)

1.確定短期借款期末余額的真實性

(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件，確定借款業務的真實性;將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應查明原因。

(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調節表進行核對。

(3)短期借款期末余額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可采用函證的方法，債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調整核實。

2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規性審計

審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發生額同有關付款憑證(如支票存根)是否相等;還款日期與借款合同內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還，需查明原因和責任。借款轉期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反應，轉期手續是否齊備。

3.審查短期借款入賬的完整性

(1)審查各項借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或短期借款計入長期負債賬戶的問題。

(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。

(3)分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。

4.驗證利息計算及賬務處理的準確性

根據短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，并查明相關的會計記錄是否正確。

通過對借款合同進行審查，確定借款合同規定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發現合同規定利率明顯偏離市場利率，則應進一步審核，以便確定借款業務中發生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

(二)長期借款審計(P328)(關注2，4，5)

1.編制長期借款及利息費用明細表

2.函證長期借款

如果長期借款期末金額較大，或有業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

【例題8·單選題】(2011年試題)

審計人員在對被審計單位長期借款實施函證程序時，其函證對象為(　)。

A.借款銀行的上級單位

B.當地的銀行監管部門

C.借款銀行和其他債權人

D.當地的工商行政管理部門

【答案】C

【解析】如果長期借款期末金額較大，或有業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。(P328)

3.驗證長期借款期末余額

檢查賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關的原始憑證上所反映的金額是否一致。

4.審查長期借款抵押、擔保情況

審查借款合同，調查了解抵押資產是否確實存在，其所有權是否確為企業所有，資產及實際狀況是否與借款合同規定一致。

企業以收入作擔保借款時，充做擔保的收入是否可靠。

借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。

審查企業是否披露了作為擔保物的金融資產有關的信息。

5.對未入賬負債的審查

(1)查閱企業管理當局的會議記錄。了解企業決定籌集的全部債務資金的來源：

(2)向被審計單位索取債務說明書;

(3)向債權人函證負債金額：

(4)分析利息費用賬戶

驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

(5)詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等

6.審查長期借款合同履行情況

根據長期借款合同有關條款，查明金融機構是否按合同規定及時向借款單位發放貸款;

借款單位對借款的使用和歸還是否符合合同的規定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業有無違約行為。

7.審查長期借款分類和記賬的正確性

(1)審核賬務處理

審核賬務處理的有關憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經過計算，當期利息與利息支出數不符時，應進行調整;復核年末是否正確計提了利息費用;計提的利息費用和支出的差額是否及時處理;實際支付利息利率與合同規定的利率是否一致。

(2)取得外幣借款

對憑證、賬簿及換算表進行審核，查明各期期末是否根據匯率變動及時調整借款金額，不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理，其計算和處理是否合規。檢查有關賬簿，查明發生的利息及外幣折合差額的會計處理是否合規、正確。

(3)賬表核對，查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當

審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業長期借款進行了審查，可以對本年度內發生變動的長期借款進行重點審查。

【例題9·多選題】

下列審計程序中.可以用于審查長期借款入賬完整性的有(　)。

A.向債權人函證負債金額

B.查閱被審計單位管理部門的會議記錄和文件資料

C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對

D.分析利息費用賬戶.驗證利息支出的合理性

E.審核銀行存款余額調節表的未達賬項

【答案】ABD

【解析】對未入賬負債的審查：(1)查閱企業管理當局的會議記錄。了解企業決定籌集的全部債務資金的來源：(2)向被審計單位索取債務說明書;(3)向債權人函證負債金額：(4)分析利息費用賬戶驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。(5)詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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