【主要考點】應付票據及應付款項審計目標和方法

1.【單選題】(歷年試題)審計人員發現一筆 210 萬元的應付賬款賬齡 2 年，經審閱原始單據，詢問被審計單位有關人員，均未能有效證實其真實性，審計人員應進一步采取的措施是(　　)。

A.函證債權人

B.核對總賬和明細賬

C.作出賬實不符結論

D.要求在報表附注中予以說明

【答案】A

【解析】應當首先選擇函證，并對函證結果進行評價。

2.【單選題】以下針對函證應付款項，說法不正確的是(　　)。

A.主要用于確定應付款項的完整性

B.存在低估應付賬款的重大錯報風險時，通常可以不函證

C.欠賬時間較長的應付賬款，有必要實施函證

D.為了證實應付賬款的真實性，對于往來頻繁，但余額為零的賬戶也有必要實施函證

【答案】A

【解析】向債權人函證應付賬款，主要用于確定應付款項的真實性。

3.【單選題】為審查被審計單位是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可采取的審計程序是(　　)。

A.抽查請購單是否經過適當審批

B.從決算日之前填制的驗收單追蹤至應付賬款賬戶

C.檢查貸項通知單的記錄是否完整

D.抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證

【答案】B

【解析】選項 A，用于確定應付款項的真實性;選項 C，用于確定營業收入的金額是否準確;選項D，用于確定應付款項有無高估，是否真實。

4.【多選題】(歷年試題)為查找決算日前未入賬的應付賬款，審計人員應審查的決算日后若干天的原始憑證有(　　)。

A.貨幣資金支出憑證

B.采購訂單

C.采購合同

D.購貨發票

E.驗收單

【答案】AD

【解析】查找未列報或未入賬的應付款項：①審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;②追蹤決算日后若干天的購貨發票，關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤決算日之前發出的驗收單。④審核賣方對賬單，追查應付款項明細表或對余額為零的進行函證。⑤審核決算日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。⑥結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債。

5.【多選題】審計人員對被審計單位的材料采購業務進行實質性測試，審查的內容有(　　)。

A.材料采購費用的分配比例是否合理

B.材料采購成本的構成項目是否完整

C.材料計價方法是否保持前后期一致

D.材料采購的業務處理流程是否合理

E.是否制定了材料采購管理制度

【答案】ABC

【解析】D 和 E 是控制測試程序。

6.【多選題】審計人員對應付賬款進行審計時，為揭示應付賬款期末余額變動的合理性，有效的分析性復核方法有(　　)。

A.將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期比較，分析變動原因

B. 計算本期獲得的現金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

C.計算并比較分析各期應付賬款占流動負債的比率

D.計算并比較分析各期應付賬款占采購金額的比率

E. 檢查應收賬款明細表上有無貸方余額

【答案】ACD

【解析】審查應付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析方法有：將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期余額進行比較;將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較;應付款項占采購金額的比率、占當年流動負債的比率進行對比分析;檢查長期掛賬的應付款項。

7.【多選題】抽樣檢查應付款項明細賬時，影響樣本量的因素有(　　)。

A.以前年度的審計結果

B.管理層的意愿

C.應付款項的重要性

D.內部控制的健全和有效性

E.未清償賬戶數量

【答案】ACDE

【解析】決定樣本量的因素：1.應付款項的重要性;2.未清償賬戶數量;3.以前年度的審計結果;4.內部控制的健全性和有效性。

8.【多選題】為審查被審計單位是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可采取的審計程序有(　　)。

A.審核賣方對賬單

B.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

C.追蹤決算日后若干天的購貨發票，查明其入賬時間是否正確

D.審核明細表與總賬和明細賬是否一致

E.審核明細表的金額計算是否正確

【答案】ABC

9.【多選題】為證實預付賬款的真實性，審計人員應采取的審計程序有( )。

A.獲取管理層對該筆業務的書面說明

B.追蹤付款的原始憑征及授權文件

C.向客戶發函詢證

D.審查應付賬款總賬記錄

E.檢查應付款項、預付款項是否正確列示

【答案】ABC

10.【多選題】(歷年試題)對應付賬款明細賬進行審計時，應重點審查的有( )。

A.月結單核對相符的賬戶

B.關聯單位的賬戶

C.長期掛賬未結清的賬戶

D.積欠已久而突然結清的賬戶

E.具有特殊交易的賬戶

【答案】BCDE

【解析】除 A 以外敘述的都是應付賬款異常情況。

11.【多選題】被審計單位某應付賬款明細賬期末出現借方余額，審計人員認為可能的原因有( )。

A.多付貨款

B.預收貨款

C.預付貨款

D.記賬錯誤

E.拒付貨款

【答案】ACD

【解析】選項 B，預收貨款應該在預收賬款或應收賬款科目反映，不會導致應付賬款出現借方余額;選項 E，拒付貨款會導致應付賬款明細賬出現貸方余額。

12.【多選題】(歷年真題)對應付賬款明細賬進行審計時，下列各項中，應重點審查的有(　　)。

A.積欠已久而突然全部結清的賬戶

B.長期未能結清的賬戶

C.業務發生頻繁的賬戶

D.債權人不明確的賬戶

E.函證回函證明余額相符的賬戶

【答案】ABCD

13.【多選題】(歷年真題)針對被審計單位長期掛賬的應付賬款，審計人員認為可能存在的原因有(　　)

A.被審計單位隱匿收入

B.被審計單位隱匿成本

C.被審計單位償債能力弱

D.債權人已經破產清算

E.被審計單位與債權人存在爭議

【答案】ACDE

【解析】B：被審計單位為隱匿成本，很可能隱瞞應付賬款。

14.【多選題】(歷年真題)下列對應付款項的函證，表述正確的是( )。

A. 審計人員應預先向采購部門取得本期供應商覽表。

B. 如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

C. 將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當。

D.被詢證者直接向注冊會計師事務所所的地址回函

E.回函可以由被審計單位交給審計人員

【答案】ABCD

【解析】E：可能會被審計單位掉包。

應付款項函證測試具體程序。(新增 P285)

審計人員應預先向采購部門取得本期供應商覽表。

選取樣本進行測試并執行如下程序：

(1)向債權人函證。對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發詢證函等。

(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當。

(3)對于未作回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如現金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發票和合同)或其他適當文件。

(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

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