第一部分 審計(jì)理論與方法

第七章 內(nèi)部控制及其測評(píng)

第一節(jié) 內(nèi)部控制概述

知識(shí)點(diǎn)一、內(nèi)部控制涵義

指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的完全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

知識(shí)點(diǎn)二、內(nèi)部控制作用

(一)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整和有效使用

(二)保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠

(三)促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

(四)促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)

(五)為通過內(nèi)部控制測評(píng)方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率提供了必要的條件

知識(shí)點(diǎn)三、內(nèi)部控制分類

(一)按控制的目的，分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營決策控制。

(二)按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制和察覺式控制。

(三)按控制的時(shí)間，分為事前控制、事中控制和事后控制

知識(shí)點(diǎn)四、內(nèi)部控制的局限性

(一)內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益成本;

(二)內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置;

(三)即使是設(shè)置完整的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效。

(四)內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

(五)內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈于外部壓力而失效;

(六)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第二節(jié) 內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督

知識(shí)點(diǎn)一、控制環(huán)境

對(duì)企業(yè)設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。

知識(shí)點(diǎn)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

知識(shí)點(diǎn)三、控制活動(dòng)

內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查

(一)業(yè)務(wù)授權(quán)控制

業(yè)務(wù)授權(quán)控制目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)才能產(chǎn)生。分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。

(二)職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制的目的在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職能時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。

(三)憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。

(四)實(shí)物控制

指對(duì)接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵拗品窍嚓P(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。

(五)獨(dú)立檢查

指對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證，以及對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。

知識(shí)點(diǎn)四、信息與溝通

信息溝通系統(tǒng)構(gòu)成：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等

知識(shí)點(diǎn)五、對(duì)控制的監(jiān)督

是指被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第三節(jié) 內(nèi)部控制測評(píng)

知識(shí)點(diǎn)一、內(nèi)部控制測評(píng)的作用

(一)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

(二)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。

(三)減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

(四)向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

知識(shí)點(diǎn)二、內(nèi)部控制測評(píng)的步驟和方法

內(nèi)部控制測評(píng)的四個(gè)步驟：

(一)調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)的記錄

1.調(diào)查方法

(1)詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。

(2)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。

(3)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

(二)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容：內(nèi)部控制健全性和合理性

1.健全性評(píng)價(jià)內(nèi)容：應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全

2.合理性評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制的布局是否合理

(三)如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試

1.內(nèi)部控制測試方式：業(yè)務(wù)程序測試;功能測試

2.內(nèi)部控制測試范圍：范圍越大，提供的證據(jù)有效性越充分，但要受審計(jì)效率和成本的約束。

3.內(nèi)部控制測試的方法：檢查;詢問;觀察;重復(fù)操作

(四)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低得概念表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。

1.低控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)策略：利用內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。

2.中等控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)策略：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度，增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

3.高控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)策略：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試

知識(shí)點(diǎn)三、內(nèi)部控制測評(píng)結(jié)果的利用

(一)確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法

(二)提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議

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