【主要考點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法

1.【單選題】下列各項中，屬于生產(chǎn)成本實質(zhì)性審查程序的是(　　)。

A.查閱存貨保管與領(lǐng)用制度

B.檢查材料領(lǐng)用有無經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

C.檢查成本開支的合法性

D.檢查不相容職責(zé)的分離

【答案】C

【解析】ABD 為控制測試程序。

2.【單選題】(歷年試題)下列情形中，審計人員應(yīng)將存貨控制風(fēng)險評估為高水平的是(　　)。

A.存貨盤點的范圍包括寄銷在外的存貨

B.存貨盤點前制定周密的盤點計劃

C.由倉庫保管人員審批出庫單

D.由財會部門編制永續(xù)盤存記錄

【答案】C

【解析】只有 C 不符合內(nèi)部控制，違反職責(zé)分工。

3.【單選題】(歷年試題)下列各項審計程序中，與存貨記錄的完整性認(rèn)定相關(guān)的是(　　)。

A.從存貨賬簿記錄追查至存貨實物

B.在存貨監(jiān)盤時觀察存貨的狀況

C.從存貨盤點記錄追查至存貨賬簿記錄

D.根據(jù)存貨盤點記錄確定抽查盤點存貨的范圍

【答案】C

【解析】注意與 A 選項區(qū)分，A 是真實性。

4.【多選題】審計實施方案列明的審計程序無法實現(xiàn)相應(yīng)審計目標(biāo)的為(　　)。

A.對構(gòu)成產(chǎn)品成本各要素進(jìn)行檢查，用于證實成本的真實性

B.抽查存貨采購的賬目和有關(guān)憑證，必要時調(diào)查走訪有關(guān)部門和人員，用于證實存貨采購的合法性

C.核實各項成本的性質(zhì)和發(fā)生的日期，可以確定合規(guī)性

D.在了解企業(yè)生產(chǎn)特點和組織管理特點的基礎(chǔ)上，分析評價成本計算的正確性和合理性，用于證實計價的正確性

E.審查賬目、監(jiān)盤存貨，確認(rèn)企業(yè)的全部存貨業(yè)務(wù)均已記入有關(guān)賬戶，用于證實存貨的歸屬期是否正確

【答案】CE

【解析】C.核實各項成本的性質(zhì)和發(fā)生的日期，可以確定其歸屬期是否正確。檢查企業(yè)是否存在混淆成本界限，調(diào)整開支標(biāo)準(zhǔn)的行為，用于證實成本形成的合規(guī)性。E：審查賬目、監(jiān)盤存貨，確認(rèn)企業(yè)的全部存貨業(yè)務(wù)均已記入有關(guān)賬戶，用于證實存貨的完整性。

5.【多選題】(歷年試題)下列各項中，審計人員可以據(jù)以判斷生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制風(fēng)險較高的有(　　)。

A.內(nèi)部審計人員監(jiān)督存貨盤點

B.存貨盤點只由倉庫保管員實施

C.定期對陳舊過時的存貨進(jìn)行處理

D.存貨盤點的范圍包括寄銷外地的存貨

E.存貨盤點結(jié)果顯示存在較多賬實不符情況

【答案】BE

【解析】選項 B，存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行。選項 E，存貨盤點結(jié)果顯示有較多賬實不符的情況，說明存貨的內(nèi)部控制存在較多的缺陷，生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在較高的風(fēng)險。

【主要考點】存貨審計目標(biāo)和方法

1.【單選題】審計人員對乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn) A 材料短缺了 200 公斤。乙公司相關(guān)人員解釋，該批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)料單尚未提交財會部門。審計人員可采取的進(jìn)一步審計程序為( )

A.直接認(rèn)定賬實不符

B.審查 A 材料明細(xì)賬記錄

C.審查該批材料的領(lǐng)用單

D.直接要求調(diào)減 A 材料明細(xì)賬

【答案】C

【解析】應(yīng)該檢查材料的領(lǐng)用單來核實其真實性

2.【單選題】(歷年真題)審計人員對被審計單位存貨實施監(jiān)盤時，下列做法中錯誤的是( )

A.參與制訂盤點計劃

B.將盤點結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對

C.毀損存貨按盤虧處理

D.抽查盤點記錄進(jìn)行復(fù)核

【答案】C

3.【單選題】審計人員對被審計單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計目標(biāo)是( )。

A.證實存貨計價的合理性

B.證實存貨賬務(wù)處理的正確性

C.證實存貨采購成本的正確性

D.證實存貨的存在性

【答案】D

【解析】存貨監(jiān)盤可以證實存貨的存在性。

4.【單選題】審計人員運用分析方法檢查存貨的總體合理性時應(yīng)采用的指標(biāo)是( )

A.流動比率

B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

C.資產(chǎn)負(fù)債率

D.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

【答案】D

【解析】存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)可以反映存貨總體合理性。

5.【單選題】(歷年試題)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨實物盤點數(shù)量超過賬簿記錄數(shù)量，其可能的原因是( )

A.部分存貨項目未納入存貨盤點范圍

B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬

C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬

D.盤點日的在途材料尚未登記入賬

【答案】B

【解析】選項 AC 實物盤點數(shù)量小于賬簿記錄數(shù)量;選項 D 對賬實數(shù)量沒有影響。

6.【單選題】(歷年試題)審計人員在監(jiān)盤庫存材料時，對被審計單位聲稱屬于受托加工的材料，最能有效證明其所有權(quán)的審計程序是( )

A.向委托加工單位進(jìn)行函證

B.要求被審計單位出具書面聲明

C.審查是否存在該材料的入庫記錄

D.審查受托加工材料是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

【答案】A

【解析】函證屬于外部獨立來源的證據(jù)，證明力最強(qiáng)。

7.【單選題】針對存貨截止期的審查，以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，核對金額是否一致

B.將決算日或決算日前購進(jìn)的貨物與其相應(yīng)采購發(fā)票核對，確定是否在同期入賬

C.對于決算日未收到采購發(fā)票的入庫存貨，檢查是否暫估入賬

D.審閱驗收部門的記錄，確定決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，確定其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬

【答案】A

8.【單選題】下列各項中，能夠有效測試存貨截止期的是( )。

A.計算分析存貨周轉(zhuǎn)率

B.審查存貨發(fā)出的計價方法

C.檢查存貨業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的分離

D.抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單

【答案】D

9.【單選題】當(dāng)有證據(jù)表明被審計單位某批存貨已經(jīng)陳舊或已經(jīng)損壞，審計人員下一步應(yīng)重點查明該批存貨的是(　　)。

A.所有權(quán)歸屬

B.存放地點和倉儲條件

C.跌價準(zhǔn)備計提是否合理

D.收發(fā)記錄是否完整

【答案】C

10.【多選題】(歷年試題)審計人員下列與存貨監(jiān)盤有關(guān)的做法中，恰當(dāng)?shù)挠? )

A.抽查盤點記錄并進(jìn)行復(fù)核

B.當(dāng)盤點結(jié)果與明細(xì)賬余額不符時，建議查找原因

C.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場

D.關(guān)注盤點過程中存貨的移動情況

E.對無法實施監(jiān)盤程序的存貨進(jìn)行截止期測試

【答案】ABCD

【解析】存貨進(jìn)行截止期測試的目標(biāo)是審查正確的入賬時間正確性。監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在。

11.【多選題】下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中，正確的是( )

A.監(jiān)盤是指企業(yè)人員盤點被審計單位的各種實物資產(chǎn)

B.監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在

C.監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)的所有權(quán)

D.監(jiān)盤可以證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

E.監(jiān)盤不能驗證資產(chǎn)的完整性

【答案】BE

【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進(jìn)行;監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)是否真實存在，而不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)和報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

12.【多選題】審計人員對下列賬戶進(jìn)行審計時，適宜采用監(jiān)盤方法的有( )

A.現(xiàn)金

B.銀行存款

C.原材料

D.應(yīng)收賬款

E.資本公積

【答案】AC

【解析】現(xiàn)金、存貨適宜采用監(jiān)盤的方法進(jìn)行審計。

13.【多選題】某企業(yè) 2009 年 12 月 30 日采購一批貨物并驗收入庫，2010 年 1 月收到購貨發(fā)票，2010年 2 月支付貨款，企業(yè)在收到購貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)( )

A.2009 年末貨幣資金被高估

B.2009 年末存貨被低估

C.2009 年末負(fù)債被低估

D.2009 年度營業(yè)收入被高估

E.2009 年度營業(yè)利潤被低估

【答案】BC

【解析】應(yīng)該暫估入賬，即借記原材料，貸記應(yīng)付賬款。

14.【多選題】下列有關(guān)存貨審計的表述中，正確的有( )。

A.存貨監(jiān)盤的范圍取決于被審計單位的意見

B.可運用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分析存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性

C.審計人員應(yīng)當(dāng)在監(jiān)盤過程中隨時抽查盤點記錄

D.被審計單位經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利變化時，應(yīng)關(guān)注存貨是否發(fā)生了減值

E.審查發(fā)出存貨的計價時，應(yīng)關(guān)注選用的計價方法是否遵循了一貫性原則

【管案】BCDE

【解析】存貨監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，選項 A 錯誤。

【知識鏈接】存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨，可以用來分析存貨余額是否存在錯弊。

15.【多選題】以下針對存貨監(jiān)盤，說法恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.監(jiān)盤時間可安排在決算日附近

B.審計人員不能參與制訂盤點計劃

C.審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點

D.監(jiān)盤過程中，審計人員應(yīng)隨時抽查盤點記錄，必要時，可直接復(fù)點一部分材料

E.當(dāng)企業(yè)按期進(jìn)行存貨盤點，該項內(nèi)部控制有效時，審計人員可以不再實施監(jiān)盤

【答案】ACD

【解析】B：審計人員應(yīng)當(dāng)參與制訂盤點計劃，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。E：盡管按照內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)按期進(jìn)行材料的盤點，但審計人員仍需在年終進(jìn)行必要核實。

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